Приобретение путевок за счет средств ФСС РФ (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 18, май 2002 г.)

Приобретение путевок за счет средств ФСС РФ

Необходимые условия для приобретения

В соответствии с п.2 постановления Правительства РФ от 21 апреля 2001 г. N 309 (в ред. от 29 марта 2002 г.) (далее - Положение) путевки за счет средств ФСС РФ приобретаются в санаторно-курортные учреждения, расположенные только на территории Российской Федерации, имеющие лицензии на осуществление медицинской деятельности и сертификаты соответствия на питание, выданные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Продолжительность санаторно-курортного лечения и оздоровления составляет 14-24 дня (при заболеваниях и последствиях травм спинного мозга - до 45 дней).

Путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление приобретаются работодателями в соответствии с заявлениями работников и при наличии соответствующих медицинских заключений. Приобретение путевок в санатории для детей с родителями осуществляется в соответствии с медицинскими заключениями на санаторно-курортное лечение ребенка. Напомним, что порядок медицинского отбора и направления на санаторно-курортное и амбулаторно-курортное лечение, в том числе справка для получения путевки, утвержден Приказом Минздрава РФ от 14 июня 2001 г. N 215.

Отметим, что путевка на санаторно-курортное лечение в санатории для детей с родителями выдается работающему родителю для совместного лечения с ребенком в возрасте 4-15 лет включительно. При этом расходы за счет средств обязательного социального страхования удваиваются.

Положением предусмотрены и некоторые ограничения по использованию средств ФСС РФ на оплату путевок.

Страхователь за счет средств обязательного социального страхования осуществляет самостоятельно расходы на полную или частичную оплату стоимости путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление работников и членов их семей из расчета стоимости пребывания в санаторно-курортном учреждении одного человека в сутки и продолжительности пребывания, установленных федеральным законом о бюджете Фонда на соответствующий год, а также исходя из предусмотренных региональным отделением Фонда страхователю ассигнований на эти цели. Расходы на оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей сверх норм, установленных федеральным законом о бюджете Фонда на соответствующий год, осуществляются страхователем за счет других источников.

Согласно ст.17 Федерального закона от 11 февраля 2002 г. N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" за счет средств обязательного социального страхования в 2002 г. производятся расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление из расчета до 420 руб. на одного человека в сутки не менее чем за 14 дней пребывания, но не более чем за 24 дня. Оплата путевок на долечивание непосредственно после стационарного лечения производится в полном размере. Расходы на путевки сверх этих норм осуществляются работодателем за счет других источников.

В соответствии со ст.18 Закона N 17-ФЗ за счет средств государственного социального страхования осуществляются расходы на оплату полной или частичной стоимости путевок в расположенные на территории Российской Федерации детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия со сроком пребывания не более 24 дней, приобретаемых по медицинским показаниям из расчета 350 руб. на одного ребенка в сутки. Путевки в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря оплачиваются за счет средств ФСС РФ не более чем за 24 дня пребывания в период школьных каникул в порядке и на условиях, которые определены постановлением Правительства РФ от 20 апреля 2002 г. N 259 "Об утверждении правил расходования средств обязательного социального страхования на оплату стоимости путевок в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря в 2002 г. в период летних школьных каникул" (см. "ЭЖ" N 18, с.7). По путевкам в организованных органами образования исполнительной власти оздоровительных лагерях с дневным пребыванием детей и организацией двух-, трехразового питания за счет средств обязательного социального страхования производится оплата стоимости набора продуктов питания не более чем за 21 день пребывания в период летних школьных каникул исходя из фактически сложившихся цен в данном регионе.

Учет операций по приобретению путевок

Порядок учета путевок, приобретенных за счет средств ФСС, был изложен в разделе 4 действовавшей ранее Инструкции о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 6 августа 1997 г. N 64, которая утратила силу в соответствии с постановлением ФСС РФ от 16 февраля 2001 г. N 16, поскольку начиная с 2001 г. порядок и условия приобретения, распределения, выдачи путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление для работников и членов их семей, сроки продолжительности лечения в санаторно-курортных учреждениях, а также перечень заболеваний на долечивание в санаторно-курортных учреждениях определяются Правительством РФ. Однако порядок отражения в учете и отчетности операций по приобретению путевок за счет средств государственного социального страхования им не определен, а вышеуказанная Инструкция отменена.

По мнению автора, в 2002 г. отражение в учете операций по приобретению путевок необходимо производить следующим образом.

Путевки являются денежными документами и должны храниться в кассе организации в порядке, установленном для хранения денежных документов. Путевки, приобретенные предприятием самостоятельно, учитываются на счете 50 "Касса" субсчет 3 "Денежные документы". Путевки, полученные предприятием от исполнительного органа ФСС РФ, учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

На каждую выданную за счет средств ФСС РФ путевку в бухгалтерии работодателя должны быть следующие документы:

заявление работника на получение путевки;

медицинское заключение о необходимости санаторно-курортного лечения по форме 070у;

протокол заседания комиссии социального страхования или решение уполномоченного о выделении путевки и условиях ее оплаты, о выделении средств на проезд к месту лечения (если стоимость проезда возмещалась работнику);

документы, подтверждающие приобретение путевки (договоры, счета, накладные);

приходный ордер об уплате частичной стоимости, если путевка выдана не бесплатно;

документы, подтверждающие ее использование (обратный талон к путевке);

железнодорожный билет, если производилась оплата проезда к месту лечения.

Отражение в отчетности, представляемой в ФСС РФ

Самостоятельно приобретенные путевки за счет средств государственного социального страхования страхователь должен отразить в таблице 2 "Зачтено расходов на цели государственного социального страхования с начала года" (строки 10-17) и в таблице 6 "Путевки, выданные за счет средств социального страхования на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей" расчетной ведомости формы N 4-ФСС РФ, утвержденной постановлением ФСС РФ от 6 декабря 2001 г. N 122, а полученные в исполнительном органе ФСС РФ отразить только в последней (таблице N 6).

Несколько слов о налогообложении

Согласно п.9 ст.217 НК РФ налогом на доходы физических лиц не облагаются суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (кроме туристических), выплаченные своим работникам, членам их семей, а также детям, не достигшим 16-летнего возраста, работодателями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, а также за счет средств ФСС РФ.

Согласно подп.1 п.1 ст.238 НК РФ выплаты, производимые работодателем в соответствии с законодательством за счет средств ФСС РФ, не облагаются ЕСН. А если частичная стоимость путевки оплачена за счет средств организации? Тогда при определении налоговой базы для исчисления ЕСН требуется определить источник этих средств. Если же частичная стоимость приобретенных путевок у организации - плательщика налога на прибыль не относится на расходы, учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль организации в текущем (налоговом) периоде, то такая выплата не подлежит включению в налоговую базу по ЕСН, поскольку в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ вышеуказанная выплата не является объектом налогообложения. Обратите внимание на то, что при отнесении выплат к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Также со стоимости путевки, приобретенной за счет средств государственного социального страхования, организация не начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Это обусловлено тем, что в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Пример 1

В мае 2002 г. ООО "Мир" приобрело за счет средств государственного социального страхования для сотрудника Иванова санаторную путевку на 24 дня стоимостью 7000 руб. Отделением ФСС РФ в 2002 г. предусмотрено страхователю ассигнований на эти цели 20 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанная операция будет отражена следующим образом.

Д-т сч.76 К-т 51 - 7000 руб. - перечислены санаторно-курортному учреждению денежные средства за путевку

Д-т сч.50 К-т сч.76 - 7000 руб. - путевка поступила в организацию

Д-т сч.73 К-т сч.50 - 7000 руб. - путевка выдана Иванову

Д-т сч.69 К-т сч.73 - 7000 руб. (7000 руб. < (420 руб. х 24 дн.) - стоимость путевки отнесена на расчеты с Фондом социального страхования в пределах норм и ассигнований, выделенных организации.

Пример 2

В июне 2002 г. отделение Фонда социального страхования РФ выделило для сотрудника ООО "Мир" Петрова путевку в загородный стационарный детский оздоровительный лагерь общей стоимостью 4000 руб. с условием, что отделение ФСС РФ оказывает помощь в оплате стоимости путевки в размере 50 процентов, а оставшуюся часть оплатит сотрудник.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанная операция будет отражена следующим образом.

Д-т сч.006 - 4000 руб. - получена путевка от отделения ФСС РФ

К-т сч.006 - 400 руб. - выдана путевка Петрову

Д-т сч.73 К-т сч.69 - 2000 руб. (4000 руб. х 50%) - отражена задолженность Петрова перед ФСС РФ

Д-т сч.50 К-т сч.73 - 2000 руб. - поступили в кассу деньги Петрова за путевку.

Пример 3

В июне 2002 г. ООО "Мир" приобрело за счет средств государственного социального страхования для сотрудника Сидорова санаторную путевку на 14 дней стоимостью 7000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанная операция будет отражена следующим образом.

Д-т сч.76 К-т сч.51 - 7000 руб. - перечислены санаторно-курортному учреждению денежные средства за путевку

Д-т сч.50 К-т сч.76 - 7000 руб. - путевка поступила в организацию

Д-т сч.73 К-т сч.50 - 7000 руб. - путевка выдана Сидорову

Д-т сч.69 К-т сч.73 - 5880 руб. (7000 руб. > (420 руб. х 14 дн.) - часть стоимости путевки отнесена на расчеты с Фондом социального страхования в пределах норм и ассигнований, выделенных организации

Д-т сч.91 К-т сч.73 - 1120 руб. (7000 руб. - 5880 руб.) - часть стоимости путевки покрыта за счет других источников (за счет средств работодателя).

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 18, май 2002 г.