Особенности исчисления НДС... издательствами (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 18, май 2002 г.)

Особенности исчисления НДС... издательствами

Согласно п.1 "э" ст.5 Федерального закона от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", а также подп.21 п.3 ст.149 НК РФ до 31 декабря 2001 г. включительно операции по реализации продукции СМИ, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции, а также иные услуги, предусмотренные подп. "э" вышеуказанного Закона, не облагались НДС. Отметим, что действие этой льготы не распространялось на продукцию СМИ, книжную продукцию рекламного и эротического характера.

Таким образом, все обороты по реализации вышеуказанной продукции и услуг не облагались НДС до 31 декабря 2001 г. Однако многие издательства получили авансы от своих читателей в счет реализации им печатных изданий через подписку на 2002 г. без НДС. Возникает вопрос: как платить НДС с 1 января 2002 г.?

Со вступлением в силу Федерального закона от 28 декабря 2001 г. N 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй НК РФ" и отменой с 1 января 2002 г. п.1 "э" ст.5 Закона N 1992-1 налогообложение, в частности реализация периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, а также учебной и научной книжной продукции, услуг по их экспедированию и доставке, редакционных и издательских услуг, связанных с их производством, услуг по размещению в периодических печатных изданиях рекламы и информационных сообщений и, наконец, услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, производится по ставке 10%.

Отметим, что согласно ст.3 Закона N 179-ФЗ вышеуказанные изменения распространяются на правоотношения, возникающие с 1 января 2002 г., а суммы авансовых платежей, полученные организациями в 2001 г. в счет реализации периодических печатных изданий через подписку на 2002 г., не облагаются НДС. Также в 2002 г. не облагается НДС оплата, поступающая после 31 декабря 2001 г., продавцам по товарам (работам, услугам), которые были отгружены до 31 декабря 2001 г. включительно и в соответствии с п. 1 "э" ст. 5 Закона N 1992-1 не подлежали обложению НДС.

Не забудьте, что под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год, а к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания (подп.3 п.2 ст.64 НК РФ).

Кроме этого, в п.2 ст.164 НК РФ сказано, что коды видов продукции, перечисленных в п.2 ст.164 НК РФ, в соответствии с ОКП, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ. В связи с этим до утверждения Правительством РФ вышеназванных кодов на основании Письма МНС РФ от 28 января 2002 г. N ВГ-6-03/99, которое согласовано с Минфином РФ, с 1 января 2002 г. при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, необходимо руководствоваться кодами ОКП, перечисленными в п.1 Письма Госналогслужбы РФ от 7 июня 1996 г. N ПВ-6-03/393.

Таким образом, с 1 января 2002 г. по ставке 10 процентов облагается лишь ограниченный перечень печатной продукции (работ, услуг).

Реализация иной печатной продукции, а также работ и услуг, связанных с выпуском и доставкой такой продукции, размещением в них рекламы и информационных сообщений, в том числе любой книжной продукции, а также изданий рекламного и эротического характера, с 1 января 2002 г. облагается НДС по ставке 20 процентов.

Особое внимание обратим на реализацию полиграфических услуг. С 1 января 2002 г. они облагаются по ставке 20 процентов независимо от того, связано ли их выполнение с периодическим печатным изданием, книжной продукцией или любой иной.

Следовательно, у издательства в 2002 г. одновременно могут быть обороты по реализации продукции (работ, услуг), не облагаемые НДС, а также облагаемые по ставке 10 и 20 процентов.

В соответствии с п.4 ст.149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, то налогоплательщик обязан вести раздельный учет. Согласно п.1 ст.153 НК РФ при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Пример

Издательство с 1 января 2000 г. издает периодическое печатное издание. В апреле 2002 г. оно через свое структурное подразделение реализовало в розницу 1000 экз. журнала на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.) и по подписке на 2002 г. 1000 экз. на сумму 100 000 руб. (подписка была оформлена в 2001 г.). Стоимость полиграфических работ, связанных с изданием 2000 экз. журнала, составила 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.). Оплата полиграфических работ произведена в этом же отчетном периоде. Какую сумму НДС подлежит уплатить издательству за отчетный период?

Сумма реализации за отчетный период в целом по организации: 100 000 + 100 000 = 200 000 руб.

Процент выручки, не облагаемой НДС, к общей сумме выучки от реализации в целом по организации: 100 000 : 200 000 руб. х 100% = 50%.

Сумма оплаченного НДС, приходящегося на необлагаемую НДС реализацию: 6000 руб. х 50% = 3000 руб.

Сумма оплаченного НДС, приходящегося на облагаемую НДС реализацию: 6000 руб. х 50% = 3000 руб.

Таким образом, до 20 мая 2002 г. издательство должно перечислить в бюджет 7000 руб. НДС (10 000 руб. - 3000 руб.).

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 18, май 2002 г.