Вопрос: Организация получила возвратные беспроцентные займы от учредителя - иностранного юридического лица (доля в уставном капитале - 100%) на срок до 1 января 2001 г. В 2002 г. планируется перевод полученных займов в безвозвратные. Возникнет ли у предприятия налогооблагаемая база по налогу на прибыль и НДС? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 18, май 2002 г.)

Организация получила возвратные беспроцентные займы от учредителя - иностранного юридического лица (доля в уставном капитале - 100%) на срок до 1 января 2001 г. В 2002 г. планируется перевод полученных займов в безвозвратные. Возникнет ли у предприятия налогооблагаемая база по налогу на прибыль и НДС?

При предоставлении учредителем денежных средств по договору беспроцентного займа организации никаких налоговых обязательств перед бюджетом у последней не возникает, поскольку данные средства получены заемщиком на возвратной основе и не рассматриваются действующим налоговым законодательством в качестве объекта налогообложения.

Перевод возвратных займов в безвозвратные, по сути, означает, что учредитель освобождает предприятие от обязанности возвратить предоставленные ему денежные средства, что с точки зрения гражданского законодательства является дарением (п.1 ст.572 ГК). В соответствии с п.4 ст.575 ГК РФ дарение между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ, запрещено.

Сделка, не соответствующая требованиям закона, считается ничтожной, то есть недействительной независимо от признания ее таковой судом (ст.168, п.1 ст.166 ГК). Однако применение последствий недействительности ничтожной сделки - возврат каждой из сторон другой стороне всего полученного по сделке - возможно только в судебном порядке по иску любого заинтересованного лица (а также по собственной инициативе суда) в течение десяти лет с момента предоставления безвозмездных денежных средств (п.2 ст.166, п.1 ст.181 ГК).

Далее рассмотрим налоговые последствия.

Налог на прибыль

Для целей обложения налогом на прибыль имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу, выполнить для такого лица работы или оказать услуги (п.2 ст.248 НК).

В соответствии с подп.11 п.1 ст.251 НК РФ не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль имущество, полученное российской организацией от организации, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

В данном случае передаваемым имуществом являются именно денежные средства, а уставный капитал получающей стороны, как следует из вопроса, состоит из вклада передающей организации более чем на 50%. Таким образом, при соблюдении положений п.2 ст.248 НК РФ у предприятия - получателя денежных средств увеличения налоговой базы по налогу на прибыль не происходит.

НДС

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, при этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признаются реализацией товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг) (п.2 ст.153 НК РФ). То есть учитываются только те денежные суммы, которые непосредственно связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Поскольку в данном случае безвозмездное получение денежных средств с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) никак не связано, то объекта обложения НДС у получающей стороны не возникает.

М. Васильева,

эксперт "ЭПБ"

1 мая 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 18, май 2002 г.