Вопрос: Сколько должен платить единого социального налога предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, то есть по патенту? И каким методом рассчитывается единый социальный налог при патенте? Так в приказе Минфина России от 15.03.96 N 27 есть расчет от 30 процентов предполагаемого дохода по субъекту Российской Федерации, а у нас в Гвардейске из расчета 12 процентов, и увеличивает намного единый социальный налог. И на следующий год все предприниматели хотят отказаться от патента. Невыгодно. Потому что запутались, сколько платить единого социального налога. Нет единой методики расчета.

Сколько должен платить единого социального налога предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, то есть по патенту? И каким методом рассчитывается единый социальный налог при патенте? Так в приказе Минфина России от 15.03.96 N 27 есть расчет от 30 процентов предполагаемого дохода по субъекту Российской Федерации, а у нас в Гвардейске из расчета 12 процентов, и увеличивает намного единый социальный налог. И на следующий год все предприниматели хотят отказаться от патента. Невыгодно. Потому что запутались, сколько платить единого социального налога. Нет единой методики расчета.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый из стоимости патента. Данная норма обусловлена следующим. Согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Поэтому законодательством установлен порядок исчисления единого социального налога (взноса) с доходов, определяемых посредством расчета исходя из стоимости патента с применением шкалы ставок подоходного налога (13 процентов). Иной подход не представляется возможным по следующим основаниям. Согласно инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 (в редакции приказа МНС России от 04.04.2000 N АП-3-08/120) декларирование доходов указанных индивидуальных предпринимателей имеет свои особенности. Так, в приложении 3 к декларации о доходах указываются показатели, необходимые для применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности (вид деятельности, сумма валового дохода, количество работающих по договорам гражданско-правового характера и стоимость патента). При этом в приложении 3 не указываются расходы, связанные с получением доходов и необходимые для определения совокупного годового дохода, являющегося налогооблагаемой базой для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по ранее принятой системе. Для определения дохода и суммы единого социального налога (взноса) не используется также и ставка единого налога на совокупный доход в размере 30 процентов, установленная статьей 4 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, подлежащего зачислению: в федеральный бюджет - в размере 10 процентов от совокупного дохода; в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в суммарном размере не более 20 процентов от совокупного дохода. Применение данной ставки не дает реальной картины о доходе конкретного индивидуального предпринимателя, поскольку для расчета стоимости патента по рекомендации Минфина России (приказ Минфина России от 15.03.1996 N 27) используются средние по территории соответствующего субъекта Российской Федерации данные о фактических средних суммах совокупного годового дохода по группе лиц, осуществляющих тот или иной вид предпринимательской деятельности, которые уменьшаются на средний размер расходов, понесенных предпринимателем при занятии следующим видом деятельности. Ниже приводим пример расчета единого социального налога (взноса): Например, индивидуальным предпринимателем в 2001 году получен патент на определенный вид деятельности стоимостью 13 000 рублей. Налоговый орган должен произвести исчисление сумм авансовых платежей на текущий налоговый период и выслать налогоплательщику налоговое уведомление. Сумма дохода, подлежащего налогообложению, составит 100 000 (13 000 х 100 : 13). Исходя из шкалы ставок налога для индивидуальных предпринимателей, установленных пунктом 3 статьи 241 Кодекса, сумма налога за 2001 год составит 22 800 руб. (100 000 х 22,8%), в том числе: в Пенсионный фонд Российской Федерации - 19200 руб. (100 000 х 19,2%); в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 200 рублей; в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 3400 руб. (100 000 х 3,4%).

К.В. Седов

24 июля 2001 г.