Вопрос: При заполнении налоговой декларации за 2000 г. возникли трудности с кодом 5099 (раньше эти доходы учитывались под кодом 5001). Есть ли изменения по налогообложению авторских вознаграждений за 2000 год? Какие сроки существуют по рассмотрению налоговой декларации и возврату излишне уплаченного подоходного налога?

При заполнении налоговой декларации за 2000 г. возникли трудности с кодом 5099 (раньше эти доходы учитывались под кодом 5001). Есть ли изменения по налогообложению авторских вознаграждений за 2000 год? Какие сроки существуют по рассмотрению налоговой декларации и возврату излишне уплаченного подоходного налога?

Налогообложение доходов, полученных физическими лицами до 1 января 2001 года, осуществлялось в соответствиями с положениями Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". Налогообложение сумм авторских вознаграждений, полученных физическими лицами за создание произведений науки, литературы и искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов, а также исполнителями произведений литературы и искусства, то есть теми лицами, которые в соответствии с законодательством об авторском праве получают авторские вознаграждения, осуществлялось на одинаковых основаниях с другими видами доходов, облагаемых подоходным налогом. Вместе с тем, статьей 11 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" было предусмотрено, что при выплате физическому лицу организациями авторских вознаграждений и вознаграждений за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при исчислении налога по совокупному годовому доходу учитывались документально подтвержденные расходы. Если эти расходы не могли быть подтверждены документально, то они учитывались в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Во исполнение Постановления Верховного Совета РСФСР "О порядке введения в действие Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц" Правительством Российской Федерации принято 28 мая 1992 г. постановление N 355, которым установлено, что при определении подлежащего налогообложению годового дохода физических лиц - авторов произведений науки, литературы и искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов, а также артистов-исполнителей и других граждан, которые в соответствии с законодательством об авторском праве получают авторские вознаграждения, из сумм полученных вознаграждений исключаются документально подтвержденные расходы по созданию произведений, изданию или иному использованию, в том числе исполнению созданного произведения (открытия, изобретения, промышленного образца). В состав этих расходов включались материальные затраты, амортизационные отчисления за полное восстановление основных производственных фондов, арендная плата, расходы на оплату труда граждан, заключивших договор об использовании их труда, отчисления на государственное социальное страхование, платежи по государственному обязательному страхованию имущества, расходы на уплату процентов за краткосрочные кредиты банка, кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам, а также расходы на все виды ремонта основных производственных фондов. Когда указанные расходы не подтверждаются документально или подтверждаются не полностью, то они учитываются по приведенным в этом Постановлении нормативам. По окончании календарного года налогоплательщики, получившие авторские вознаграждения и иные доходы от нескольких источников, представляют в налоговые органы декларации о доходах в порядке, установленном законодательством о подоходном налоге. Поскольку в налоговых органах применяется автоматизированная система учета доходов физических лиц, то в целях такого учета Госналогслужбой России были утверждены коды доходов и вычетов, перечень которых установлен в приложении N 9 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". В части авторских вознаграждений были установлены коды по их видам в зависимости от перечня авторских вознаграждений, приведенном в постановлении Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 г. N 355. С учетом указанного перечня по авторским вознаграждениям были установлены следующие коды 5001-5009. При этом код 5001 установлен для авторского произведения за создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка. При этом для учета иных видов авторских вознаграждений, не вошедших в перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации, установлен код 5099. Если при расчете подоходного налога по совокупному годовому доходу за 2000 год на основании налоговой декларации у физического лиц образуется переплата по налогу, то возврат суммы излишне уплаченной суммы налога осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 78 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

И.С. Кашин,

госсоветник налоговой службы 2 ранга

4 октября 2001 г.