Заполнение декларации по налогу на прибыль за квартал (Т.С. Романовская, "Бухгалтерский учет", N 6, март 2002 г.)

Заполнение декларации по налогу на прибыль за квартал

Со вступлением в действие с 1 января 2002 г. гл.25 Налогового кодекса РФ (ред. от 31.12.01 N 198-ФЗ), принятой Федеральным законом от 06.08.01 N 110-ФЗ, произошли коренные изменения в исчислении прибыли для целей налогообложения.

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты авансовых платежей налога на прибыль в 2002 г., а также заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

В соответствии со ст.55 Налогового кодекса РФ налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате, определяются по окончании налогового периода.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

В соответствии с данной нормой все платежи по налогу на прибыль, исчисляемые и уплачиваемые налогоплательщиком в течение налогового периода, являются авансовыми платежами налога на прибыль, а не суммами налога на прибыль, как они трактовались в соответствии с положениями Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком уже по итогам налогового периода, т. е. по итогам календарного года.

Согласно ст.285 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 289 Налогового кодекса РФ предусмотрено представление налогоплательщиками в налоговые органы декларации по налогу на прибыль по истечении каждого отчетного и налогового периода, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей. По итогам отчетного периода в налоговый орган представляется упрощенная форма налоговой декларации, по итогам налогового периода - ее полная форма.

Приказом МНС РФ от 07.12.01 N БГ-3-02/542 утверждена новая форма налоговой декларации, которая вводится с отчетности за I квартал 2002 г.

Следует обратить внимание, что в гл.25 Налогового кодекса РФ речь идет о прибыли как объекте для целей налогообложения, которая формируется как разница между доходами и расходами налогоплательщика за отчетный (налоговый) период.

Формирование прибыли как объекта налогообложения производится непосредственно в налоговой декларации и представляет собой разницу между суммой полученных доходов отчетного (налогового) периода (стр.010 и 030 налоговой декларации - далее НД) и суммой произведенных расходов отчетного (налогового) периода (стр.020 и 040 НД).

Прибыль отчетного (налогового) периода необходимо откорректировать на суммы:

доходов, облагаемых по иным ставкам (доходы от долевого участия в других организациях, доходы по операциям с ценными бумагами и иные виды доходов, перечисленных в налоговой декларации (стр.060-090 НД);

льгот в соответствии с Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", которые продолжают действовать наряду с гл.25 Налогового кодекса РФ до окончания периода их действия (стр.100-130 НД);

убытка прошлых лет в порядке, установленном ст.283 Налогового кодекса РФ (стр.150 НД);

прибыли, исключаемой из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот по налогу на прибыль, который зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации и (или) местный бюджет (стр.160 и 170 НД).

Упрощенная форма налоговой декларации отличается от полной декларации количеством приложений. В упрощенную форму налоговой декларации не включаются:

приложение N 1 к листу 02 "Доходы от реализации";

приложение N 2 к листу 02 "Признанные расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшающие сумму доходов от реализации";

приложение N 3 к листу 02 "Отдельные виды прямых материальных расходов, расходов на оплату труда и прочих расходов";

лист 14 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".

Налоговым кодексом РФ предусмотрены три вида авансовых платежей налога на прибыль:

квартальные;

ежемесячные;

ежемесячные исходя из фактически полученной прибыли.

1. Квартальные авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого отчетного (налогового) периода. При этом сумма квартального авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Срок уплаты квартальных авансовых платежей:

по итогам отчетного периода - не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст.289 НК РФ у плательщиков налога по истечении каждого отчетного и налогового периода возникает обязанность представлять в налоговые органы налоговые декларации.

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации:

за отчетный период - в течение 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

за налоговый период - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Таким образом, сроки уплаты квартальных авансовых платежей совпадают со сроками сдачи налоговых деклараций по налогу на прибыль.

Применительно к I кварталу 2002 г. налоговая декларация представляется в налоговый орган не позднее 30 апреля 2002 г. и уплата суммы квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль также производится не позднее 30 апреля 2002 г.

К налогоплательщикам, осуществляющим только ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, относятся:

организации, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

бюджетные учреждения;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;

инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений.

В таком порядке могут уплачивать авансовые взносы и вновь созданные организации при условии, что выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал.

2. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики, у которых выручка за предыдущие четыре квартала превысила 12 млн руб., уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 подлежащего уплате авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. Срок уплаты ежемесячных авансовых платежей отчетного периода - не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Таким образом, в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ изменилась база для исчисления ежемесячных авансовых платежей: сумма квартального авансового платежа отчетного периода, исчисленная по данным налоговой декларации нарастающим итогом с начала налогового периода, представляет общую сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в следующем квартале.

Если сумма квартального авансового платежа, определенного как разница стр.250 налоговой декларации за текущий отчетный период и стр. 250 декларации за предыдущий отчетный период, равна нулю или представляет собой отрицательную величину, то поскольку отсутствует база для исчисления сумм ежемесячных авансовых платежей, налогоплательщик не уплачивает в следующем квартале ежемесячные авансовые платежи.

Первый срок уплаты ежемесячных авансовых платежей в I квартале нового налогового периода - не позднее 15 января, когда сумма квартального авансового платежа за предшествующий квартал (IV квартал предыдущего года), как правило, еще не определена налогоплательщиком. Размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

При этом законодательством установлен особый порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2002 г. Налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода, в I квартале 2002 г. исчисляют сумму ежемесячных авансовых платежей исходя из 1/3 суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет за III квартал 2001 г., полученной на основании Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 9 месяцев и первое полугодие 2001 г. исходя из разницы сумм, отраженных по стр.9 "Причитается в бюджет налога на прибыль", этих расчетов.

При этом не нужно корректировать сумму налога с учетом новой ставки налога на прибыль, предусмотренной Налоговым кодексом РФ, и на сумму льгот, предусмотренных федеральным законодательством по налогу на прибыль до введения в действие гл.25 Налогового кодекса РФ. Сумма платежей распределяется по уровням бюджетов в размере, причитавшемся к уплате в III квартале 2001 г., как по самой организации, так и по обособленным подразделениям.

Если полученная сумма равна нулю либо представляет собой отрицательную величину, то отсутствует база для исчисления ежемесячных авансовых платежей, и, следовательно, организация не должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль в I квартале 2002 г.

Если в 2001 г. налогоплательщик осуществлял виды деятельности, прибыль от которых облагалась по разным ставкам, то сумма налога, уплаченная за III квартал 2001 г., должна быть определена в указанном порядке на основании Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли по всем видам деятельности.

При решении вопроса о необходимости исчисления и уплаты авансовых платежей в I квартале 2002 г. организации определяют выручку исходя из фактически полученной за четыре квартала 2001 г. выручки от реализации в порядке, установленном ст.249 Налогового кодекса РФ, учтенной для целей налогообложения в 2001 г. Следовательно, необходимо определить размер выручки от реализации в соответствии с требованиями ст.249 Налогового кодекса РФ с учетом порядка формирования выручки от реализации для целей налогообложения, применявшегося организацией в 2001 г., - "по отгрузке" или "по оплате".

Согласно ст.249 Налогового кодекса РФ в состав доходов от реализации включается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Таким образом, для организации, определявшей в 2001 г. для целей налогообложения выручку от реализации "по отгрузке", в состав доходов от реализации необходимо включить выручку от реализации продукции (работ, услуг), выручку от реализации основных средств и иного имущества, а также выручку от реализации имущественных прав. Если полученная сумма не превысит 12 млн руб. (в среднем 3 млн руб. в квартал), организация не является плательщиком авансовых взносов в I квартале 2002 г.

Для организации, определявшей в 2001 г. выручку для целей налогообложения "по оплате", необходимо откорректировать полученную указанным способом сумму выручки от реализации на сумму выручки по отгруженной, но не реализованной продукции (работам, услугам), имуществу и имущественным правам и затем сравнить полученную сумму с законодательно установленным предельным размером выручки.

3. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае суммы авансовых платежей исчисляются налогоплательщиком исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Срок уплаты - не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

4. В соответствии со ст.288 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Авансовые платежи, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, уплачиваются налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Таким образом, в отличие от действовавшего до 1 января 2002 г. порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения, необходимо определять долю авансовых платежей и суммы налога на прибыль, приходящиеся на обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета и расположенные вместе с головной организацией на территории одного субъекта Российской Федерации.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

В случае сокращения в I квартале 2002 г. количества обособленных подразделений по сравнению с III кварталом 2001 г. сумму платежей, причитавшуюся к уплате в III квартале 2001 г. по сокращенным обособленным подразделениям, уплачивает организация по месту своего нахождения. В случаях увеличения количества обособленных подразделений распределение суммы авансовых платежей по этим подразделениям не производится.

Уплата налога на прибыль в указанные бюджеты производится организацией по месту нахождения обособленных подразделений, а также по поручению организации уплата налога может производиться обособленными подразделениями, имеющими отдельный баланс и расчетный счет, в суммах, сообщенных организацией, в доле, приходящейся на эти обособленные подразделения без входящих в них обособленных подразделений, расположенных на территории другого муниципального образования, чем обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс и расчетный счет.

Заполнение отдельных строк налоговой декларации

Рассмотрим, что следует иметь в виду налогоплательщикам при заполнении некоторых строк налоговой декларации.

В соответствии со ст.249 Налогового кодекса РФ доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

По строке 010 листа 02 включаются показатели, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и отраженные в приложении N 1 к листу 02. Строка 010 листа 02 равна стр.110 приложения N 1 к листу 02.

При этом следует иметь в виду, что выручка от реализации ценных бумаг, определяемая в соответствии с п.2 ст.280 Налогового кодекса РФ, не отражается по стр.010 листа 02, а указывается по стр.010 листов 05, 06, 07, 08, 09.

По строке 020 листа 02 отражаются показатели, сформированные по данным налогового учета в соответствии с положениями ст.252-264, 269, 279 Налогового кодекса РФ и отраженные в приложении N 2 к листу 02. Строка 020 листа 02 равна стр.310 приложения N 2 к листу 02.

По строке 030 листа 02 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст.250 Налогового кодекса РФ.

При заполнении данной строки следует учитывать следующие особенности:

1. При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба следует исходить из норм, установленных НК РФ. А именно, согласно п.3 ст.250 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В соответствии со ст.317 Налогового кодекса РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, то у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности начисления внереализационных доходов по этому виду доходов.

При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.

Пунктом 1 ст.271 Налогового кодекса РФ определено, что доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Согласно подп.3 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, датой получения доходов признается дата начисления процентов (штрафов, пеней и (или) иных санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда - по доходам. При этом неважно, признал ли должник санкции.

Это означает, что даже если кредитор не обращался в суд, он должен включать сумму штрафов и пеней, предусмотренных хозяйственными договорами, в налогооблагаемые доходы, вне зависимости от признания их должником. Но если условиями договора взыскание штрафных санкций не предусмотрено, у налогоплательщика не возникает обязанности по начислению этого вида внереализационных доходов.

Если же судебное разбирательство начато, то датой получения данных внереализационных доходов будет считаться дата вынесения решения суда, вступившего в законную силу.

2. В составе внереализационных доходов отражаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности организации.

Для организаций, предоставляющих имущество на постоянной основе за плату во временное пользование, доходом от реализации считаются доходы, связанные с этой деятельностью, т. е. такие доходы отражаются в соответствии с положениями ст.249 Налогового кодекса РФ.

В связи с этим следует иметь в виду:

в соответствии со ст.39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;

статьей 38 Налогового кодекса РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности;

статьей 779 Гражданского кодекса РФ определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Верховный суд РФ решением от 24.02.99 N ГКПИ 98-808, 809 сделал вывод, что норма ст.779 Гражданского кодекса РФ фактически не исключает возможности распространения правил, касающихся этого договора, и на отношения, вытекающие из договора аренды имущества.

Следовательно, если один из видов деятельности организации - это предоставление имущества в аренду, то подобная деятельность для целей налогообложения рассматривается как оказание услуг организацией.

При этом следует учитывать, что если указанные доходы носят систематический характер, то они учитываются в соответствии со ст.249 Налогового кодекса РФ, а если арендные платежи носят разовый характер, то они учитываются в составе внереализационных доходов.

3. В связи с тем, что в гл.25 Налогового кодекса РФ не определено понятие курсовой разницы, следует руководствоваться определением курсовой разницы, приведенным в Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденном приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.

4. При определении доходов в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, следует руководствоваться порядком проведения и отражения в учете результатов инвентаризации в соответствии со ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете", а также Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 N 49.

Выявленные излишки приходуются по рыночным ценам.

В составе внереализационных доходов также учитываются излишки денежных средств в кассе, выявленные в соответствии с Методическими рекомендациями по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин (письмо Центрального банка РФ от 18.09.93 N 51).

По строке 040 листа 02 отражаются суммы внереализационных расходов согласно ст.265 Налогового кодекса РФ. Также по этой строке показываются убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.

1. В составе внереализационных расходов отражается также отрицательная разница, полученная при реализации права требования налогоплательщиком-продавцом, признаваемая убытком в соответствии с п.2 ст.279 Налогового кодекса РФ, которая включается в состав внереализационных расходов. При этом вводится дополнительная строка 041, в которой указывается эта сумма убытка, включенная в стр.040.

2. С 1 января 2002 г. внереализационным расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида, вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

До 1 января 2002 г. на основании подп."с" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (ред. от 31.05.2000), в себестоимость продукции (работ, услуг) включались только затраты на оплату процентов по заемным средствам, связанным с производством и реализацией продукции, и не учитывались проценты по ссудам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов. При этом для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимались.

В ст.269 Налогового кодекса РФ предусмотрен новый порядок учета рассматриваемых процентов для целей налогообложения.

Во-первых, расходом признаются проценты по долговым обязательствам, вне зависимости от направления использования кредита или займа. Во-вторых, в соответствии со ст.269 Налогового кодекса РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного риска.

При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. При этом существенным считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях.

И только при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и на 15% - по кредитам в иностранной валюте.

Кроме того, по стр.040 налогоплательщики указывают расходы, понесенные по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст.265, 301, 303-305, 326 НК РФ).

Строку 090 заполняет только Центральный банк РФ.

При заполнении строк 100, 110, 120, 130 необходимо руководствоваться ст.2 Федерального закона N 110-ФЗ, в соответствии с которой отдельные положения статей Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" утрачивают силу в особом порядке.

Строки 450-480 не заполняют организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, определяемая в соответствии со ст.249 Налогового кодекса РФ, не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал. Не заполняют стр.450-480 налогоплательщики, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых взносов исходя из фактически полученной прибыли согласно п.2 ст.286 Налогового кодекса РФ.

Пример. Организация являлась плательщиком ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2002 г., так как выручка от реализации в соответствии с требованиями ст.249 НК РФ с учетом порядка формирования выручки от реализации для целей налогообложения, применяемом организацией в 2001 г., - "по оплате", превысила 12 млн руб. за 2001 г. Сумма налога, подлежавшая уплате в бюджет за III квартал 2001 г., которая была определена на основании Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 9 месяцев и I полугодие 2001 г. исходя из разницы сумм, отраженных по стр.9 "Причитается в бюджет налога на прибыль" этих расчетов, составила 3 млн руб. Следовательно, авансовые платежи налога на прибыль за I квартал составили 3 млн руб., ставка налога на прибыль в III квартале 2001 г. равнялась 35%, в том числе: 11% - в федеральный бюджет, 24% - в бюджет субъекта Российской Федерации. Авансовые платежи, подлежащие уплате в федеральный бюджет, равны 942857 руб. (3000000 : 35% х 11%), в бюджет субъекта Федерации - 2057143 руб. (3000000 : 35% х 24%); доходы организации от реализации - 15 млн руб.; расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 10 млн руб.; внереализационные доходы - 4 млн руб.; внереализационные расходы - 2 млн руб.; остаток неперенесенного убытка на начало I квартала 2002 г. - 8 млн руб.

Ранее была заявлена в налоговой декларации в 2001 г. льгота на погашение убытков за 1999 и 2000 гг. в размере 2 млн руб. (убыток составил: за 1999 г.- 7 млн руб., за 2000 г. - 3 млн руб.).

В связи с тем, что налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода в соответствии со ст.283 Налогового кодекса РФ на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее), то необходимо также заполнить приложение N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу".

Лист 02

Расчет налога на прибыль организаций
за ___ I квартал __________ 2002 г.
отчетный (налоговый) период

(руб.)

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Доходы от реализации (приложение N 1)	010	15000000
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (приложение N 2)	020	10000000
Внереализационные доходы	030	4000000
Внереализационные расходы в том числе:	040	2000000
убыток, образовавшийся при уступке права требования (в соответствии с п.2 ст.279 НК РФ)	041
Итого прибыль (убыток) (стр.010 - стр.020 + стр.030 - стр.040)	050	7000000
Доходы по операциям с ценными бумагами, облагаемые по иным ставкам, а также доходы в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных органи- зациях) (лист 04)	060
Сумма положительного сальдо курсовых разниц, возни- кших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету в доле, при- ходящейся на реализованные (выбывшие) государствен- ные ценные бумаги (для первичных владельцев)	070
Доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода)	080
Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации"	090
Льготы, предусмотренные статьей 2 Федерального за- кона от 06.08.01 N 110-ФЗ:
предусмотренные п.4 ст.6 Закона N 2116-1	100
предусмотренные абз.10 п.6 ст.6 Закона N 2116-1	110
предусмотренные абз.14 п.6 ст.6 Закона N 2116-1	120
предусмотренные абз.27 п.6 ст.6 Закона N 2116-1	130
Налоговая база (стр.050 - стр.060 - стр.070 - стр.080 - стр.090 - стр.100 - стр.110 - стр.120 - стр.130)	140	7000000
Сумма убытка или части убытка, полученного в преды- дущем (предыдущих) налоговом периоде (стр.150 при- ложения N 4 к листу 02)	150	2100000
Сумма прибыли, исключаемая из налоговой базы в свя- зи с предоставлением дополнительных льгот, в том числе:
в бюджет субъекта Российской Федерации	160
в местный бюджет	170
Налоговая база для исчисления налога:
в федеральный бюджет (стр.140 - стр.150) + стр.120 листа 05 + стр.120 листа 06 + стр.230 листа 07 + стр.140 листа 08 + стр.120 листа 09 + стр.110 ли- ста 10 + стр.240 листа 11	180	4900000
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр.140 - стр.150 - стр.160) + стр.120 листа 05 + стр.120 ли- ста 06 + стр.230 листа 07 + стр.140 листа 08 + стр.120 листа 09 + стр.110 листа 10 + стр.240 листа 11	190	4900000
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений пятого абзаца п.1 ст.284 НК РФ)	191
в местный бюджет (стр.140 - стр.150 - стр.170) + стр.120 листа 05 + стр.120 листа 06 + стр.230 листа 07 + стр.140 листа 08 + стр.120 листа 09 + стр.110 листа 10 + стр.240 листа 11	200

Окончание листа 02

1	2	3
Ставка налога на прибыль - всего % в том числе:	210	24%
в федеральный бюджет	220	7,5%
в бюджет субъекта Российской Федерации	230	16,5%
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений пятого абзаца п.1 ст.284 НК РФ)	231
в местный бюджет	240
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего в том числе:	250	1176000
в федеральный бюджет (стр.180 х стр.220 : 100)	260	367500
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр.190 х стр.230 : 100) + (стр.191 х стр.231 : 100)	270	808500
в местный бюджет (стр.200 х стр.240 : 100)	280
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего в том числе:	290	3000000
в федеральный бюджет	300	942857
в бюджет субъекта Российской Федерации	310	2057173
в местный бюджет	320
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно специальной декларации (расчету), принятой налого- вым органом в том числе:	330
в федеральный бюджет	340
в бюджет субъекта Российской Федерации	350
в местный бюджет	360
Сумма налога на прибыль к доплате - всего (стр.250 - стр.290 - стр.330, если стр.250 больше суммы стр.290 и 330) (стр.380 + стр.390 + стр.400) в том числе:	370
в федеральный бюджет	380
в бюджет субъекта Российской Федерации	390
в местный бюджет	400
Сумма налога на прибыль к уменьшению - всего (стр.250 - стр.290 - стр.330, если стр.250 меньше суммы стр.290 и 330) (стр.420 + стр.430 + стр.440) в том числе:	410	1824000
в федеральный бюджет	420	575357
в бюджет субъекта Российской Федерации	430	1248643
в местный бюджет	440
Сумма ежемесячных авансовых взносов на __ II квар- тал 2002 г. - Всего (стр.250 - стр.250 декларации за предыдущий отчет- ный период) в том числе:	450	1176000
по сроку 15.04	460	392000
по сроку 15.05	470	392000
по сроку 15.06	480	392000
Примечание: пример заполнения налоговой декларации приведен из условия, что ставка налога на прибыль в местный бюджет не установлена.

При этом следует иметь в виду, что ст.283 Налогового кодекса РФ определены условия для уменьшения налоговой базы на сумму убытка:

совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом периоде) не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.274 Налогового кодекса РФ;

перенос убытка, полученного по итогам конкретного налогового периода, осуществляется в течение последующих 10 лет;

документы, подтверждающие объем полученного убытка, должны храниться налогоплательщиком в течение всего срока переноса убытка.

По смыслу п.2 ст.283 Налогового кодекса РФ уменьшение налоговой базы на сумму убытка может осуществляться как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода.

Так как у организации выручка за предыдущие четыре квартала превысила 12 млн руб., в налоговой декларации были заполнены стр.450-480.

Сумма ежемесячных авансовых взносов налога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный бюджет по срокам 15.04, 15.05 и 15.06, равна 122500 руб. (392000 : 24% х 7,5%).

Сумма ежемесячных авансовых взносов налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по срокам 15.04, 15.05 и 15.06, равна 269500 руб. (392000 : 24% х 16,5%).

Если в лицевом счете налогоплательщика по налогу на прибыль числится переплата, то в соответствии с п.1 ст.78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам в счет погашения недоимки.

Согласно п.5 названной статьи налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по уплате налогов или сборов.

Следует иметь в виду, что в соответствии с указанным п.5 сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Следовательно, переплата по налогу на прибыль, числящаяся в лицевом счете налогоплательщика, засчитывается в счет уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль.

Таким образом, сумма излишне начисленных и уплаченных авансовых платежей по итогам I квартала 2002 г. в сумме 575357 руб. в федеральный бюджет и в сумме 1248643 руб. в бюджет субъекта Российской Федерации будет засчитана в счет уплаты начисленных авансовых платежей за II квартал 2002 г.

Необходимо сделать пояснения при заполнении кодов стр.050, 060, 200 и 210 приложения N 4 к листу 02. Исходя из сумм убытка в приведенном примере алгоритм расчета стр.050 и 060 следующий. Согласно п.4.5 инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в течение отчетного года или по его итогам организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего года на сумму, соответствующую не более чем 1/5 части полученного в предыдущем году убытка.

Следовательно, в 2001 г. организация имела право заявить льготу в размере 1/5 убытка 1999 г. и 2000 г., и величина льготы составила 2 млн руб. (7000000 : 5 = 1400000; 3000000 : 5 = 600000; 1400000 + 600000 = 2000000).

Непогашенный убыток:

за 1999 г. - 5600000 руб. (7000000 - 1400000), и это стр.050 приложения N 4 листа 02;

за 2000 г. - 2400000 руб. (3000000 - 600000), и это стр.060 приложения N 4 листа 02.

Согласно п.3 ст.283 Налогового кодекса РФ если налогоплательщик получил убытки более, чем в одном налоговом периоде, такие убытки переносятся на будущее в той очередности, в которой они были получены. Вновь полученные убытки переносятся только после погашения предыдущих.

Следовательно, вначале должен быть перенесен весь убыток, полученный за 1999 г., а затем убыток 2000 г.

Таким образом, стр.200 приложения N 4 листа 02 равна 3500000 руб. (5600000 - 2100000), а стр.210 - величине неперенесенного убытка за 2000 г. - 2400000 руб.

Приложение N 4 к листу 02

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу
за ____ I квартал ___ 2002 г.

(руб.)

Показатели	Год, за который получен убыток	Код строки	Сумма
1	2	3	4
Остаток неперенесенного убытка на начало отчетного (налогового) пери- ода - всего (стр.020 + стр.080) в том числе:	х	010	8000000
убытка, полученного до 1 января 2002 г. (сумма стр. с 030 по 070)	х	020	8000000
за	1997	030
за	1998	040
за	1999	050	5600000
за	2000	060	2400000
за	2001	070
убытка, полученного после 1 января 2002 г. (сумма стр. с 090 по 130)	х	080
за		090
за		100
за		110
за		120
за		130
Налоговая база за отчетный (налого- вый) период (стр.140 листа 02)	х	140	7000000
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за от- четный (налоговый) период (не выше 30% налоговой базы по стр.140)	х	150	2100000
Остаток неперенесенного убытка на конец отчетного (налогового) перио- да - всего (стр.010 - стр.150 + стр.050 листа 02 (если по стр.050 листа 02 указан убыток)) в том числе:	х	160	5900000
убытка, полученного до 1 января 2002 г. (стр.020 - стр.150, но не более стр.020), а также сумма стр. с 180 по 220	х	170	5900000
за	1997	180
за	1998	190
за	1999	200	3500000
за	2000	210	2400000
за	2001	220
убытка, полученного после 1 января 2002 г. (стр.160 - стр.170), а так- же сумма стр. с 240 по 280	х	230
за		240
за		250
за		260
за		270
за		280

Т.С. Романовская,

Управление МНС РФ по г. Москве

"Бухгалтерский учет", N 6, март 2002 г.