Изменения и дополнения в Инструкцию Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (Н. Гаврилова, О. Василенко, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2002 г.)

Изменения и дополнения в Инструкцию Госналогслужбы России
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на имущество предприятий"

В инструкцию Госналогслужбы России от 8.06.95 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (далее - Инструкция N 33) приказом МНС России от 18.01.02 г. N БГ-3-21/22 были внесены изменения и дополнения. Указанный приказ зарегистрирован Минюстом России 7.02.02 г. (регистрационный номер 3226) и вводится в действие в течение 10 дней со дня его официального опубликования.

Приложения N 1 и 2 к Инструкции N 33 даны в новой редакции в части форм расчетов налога на имущество предприятий, отменены ранее утвержденные приказом МНС России от 20.08.01 г. N БГ-3-21/292 формы расчетов по налогу на имущество предприятий, но не меняется установленный порядок заполнения форм расчетов, а также механизм представления налоговой отчетности по этому налогу по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений.

Следует иметь в виду, что расчеты налога на имущество предприятий за отчетный год представляются организациями в налоговые органы вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления годовой бухгалтерской отчетности, т.е. в течение 90 дней после окончания отчетного года.

В письме МНС России от 15.02.02 г. N ВБ-6-21/179 "О новых формах расчетов по налогу на имущество предприятий", направленном налоговым органам, разъясняется, что расчеты по данному налогу представляются налогоплательщиками в соответствующие налоговые органы в 2002 г. по формам, утвержденным приказом МНС России от 18.01.02 г. N БГ-3-21/22 "О внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий". Это означает, что расчеты, срок представления которых наступает в 2002 г., должны представляться в налоговые органы по новым формам.

Таким образом, расчеты за 2001 г. представляются налогоплательщиками по новым формам, утвержденным этим приказом. Если налогоплательщик ранее представил расчеты за 2001 г. по формам, утвержденным приказом от 20.08.01 г. N БГ-3-21/292, то расчеты за 2001 г. по новым формам второй раз не представляются.

Рассмотрим подробнее суть изменений и дополнений.

1. Полностью изменены титульные листы форм расчетов, содержащие сведения об организации-налогоплательщике. Так, новые формы обеспечивают представление в налоговые органы более полной, чем предусматривалось в предыдущих формах, информации об организации-налогоплательщике, а также представление сведений о руководителе организации и главном бухгалтере. Причем предусмотрено, что в случае несовпадения адреса, указанного в учредительных документах, и адреса постоянно действующего исполнительного органа организации указывается подробный адрес постоянно действующего исполнительного органа организации.

В тех случаях, если не указан ИНН руководителем и (или) главным бухгалтером организации или изменились учетные данные в периоде, за который представляется расчет, указанные должностные лица должны заполнить данные, предусмотренные разделом III формы, позволяющие однозначно их идентифицировать (фамилия, имя, отчество, данные о документе, удостоверяющем личность, подробный адрес места жительства в Российской Федерации).

Новые расчеты налога на имущество предприятий включают две формы:

форма 1152001 состоит из титульного листа; расчета по налогу на имущество предприятий (в целом по организации); приложений А "Сведения по обособленным подразделениям организации", Б "Расчет стоимости имущества организации" (в целом по организации) и В "Расчет стоимости льготируемого имущества организации";

форма 1152002 состоит из титульного листа; расчета по налогу на имущество предприятий (по обособленному подразделению организации) и приложений А1 "Расчет стоимости имущества по обособленному подразделению" и Б1 "Расчет стоимости льготируемого имущества по обособленному подразделению".

Напомним, что в налоговый орган по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) представляется расчет налога по форме 1152001 "Расчет по налогу на имущество предприятий" (в целом по организации), а в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляется расчет налога по форме 1152002 "Расчет по налогу на имущество предприятий" (по обособленному подразделению организации).

Порядок заполнения форм расчетов налога на имущество предприятий разъяснен в приказе МНС России от 18.01.02 г. N БГ-3-21/22.

2. В новых формах расчетов в целях представления их в электронном виде изменена нумерация ячеек и строк.

3. В формах 1152001 и 1152002 появились разделы, заполняемые работниками налоговых органов при камеральной налоговой проверке и для иных отметок работников налоговых органов.

4. Необходимо иметь в виду, что при исчислении налога на имущество предприятий организациями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, при осуществлении ими иных видов деятельности, не подлежащих обложению единым налогом, следует руководствоваться п.10 Разъяснений по применению Изменений и дополнений N 5 в Инструкцию Госналогслужбы России от 8.06.95 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", доведенных до налоговых органов письмом МНС России от 27.04.01 г. N ВТ-6-04/350. Согласно указанному пункту если налогоплательщик, используя имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и иной деятельности, не может обеспечить раздельного учета имущества, то указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

В таком случае при заполнении налогоплательщиком строки 28 (ячейка 440) приложения "Б" формы 1152001 в стоимость имущества, не учитываемого при расчете налоговой базы (за исключением льготируемого), необходимо включить стоимость имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и иной деятельности, в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг).

В аналогичном порядке заполняется ячейка 300 строки 16 расчета стоимости имущества организации по обособленному подразделению (приложение "А1" формы 1152002).

5. Расчет по налогу на имущество предприятий представляется на бумажном носителе, а также может быть представлен в электронном виде. Порядок представления форм расчета по налогу на имущество предприятий в электронном виде определяется МНС России.

Н. Гаврилова,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

О. Василенко,

советник налоговой службы III ранга

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2002 г.