Отнесение на себестоимость расходов по аренде основных средств у физических лиц (Н. Халкидин, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2002 г.)

Отнесение на себестоимость расходов по аренде основных средств у физических лиц

В течение многих лет не был однозначно решен вопрос о том, правомерно ли относить на себестоимость в целях налогообложения расходы по аренде основных средств (жилых помещений, транспортных средств, оборудования) у физических лиц.

Позиция налоговых органов, как правило, состояла в том, что исходя из требований п.п."ч" п.2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции включается плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей). А поскольку имущество физических лиц не относится к основным производственным фондам (у физических лиц нет такого понятия, как основные производственные фонды), расходы арендатора по арендной плате и содержанию имущества, полученного в аренду от физического лица, не являющегося предпринимателем, не относятся на себестоимость продукции, учитываемой для целей налогообложения.

Данная позиция нашла отражение во многих письмах МНС России, например от 11.04.2000 г. N ВГ-6-02/271 и от 10.07.2000 г. N 02-5-11/243, а также в постановлениях президиума ВАС РФ от 27.02.96 г. N 2299/95, от 25.06.96 г. N 3652/95.

Противоположного мнения в последнее время придерживался Минфин России, позиция которого, изложенная, например, в письме от 6.06.2000 г. N 04-02-05/1, состояла в том, что арендная плата за арендуемое имущество у физического лица подлежит включению в состав затрат. Такую же позицию занимало и большинство судов, в которые обращались налогоплательщики (например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.08.01 г. по делу N А26-1733/01-02-10/93, от 26.06.01 г. по делу N А56-6524/01).

После введения в действие главы 25 НК РФ данный вопрос решен. С 1 января 2002 г. в соответствии с п.п.10 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество. А поскольку имущество согласно гражданскому законодательству - категория, применяемая как к юридическим, так и к физическим лицам (в отличие от основных фондов), то не имеет значения, у кого организация берет в аренду указанные объекты. Другими словами, согласно НК РФ арендные платежи, выплачиваемые как юридическим, так и физическим лицам, уменьшают налоговую базу.

Н. Халкидин,

аудитор

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2002 г.