Вопрос: Предприниматель без юридического образования получил свидетельство о госрегистрации и встал на налоговый учет в декабре 2001 г. В январе 2002 г. он приобрел у юридического лица торговый склад, который в марте 2002 г. был реализован им другому по более высокой цене. В апреле 2002 г. он представил в налоговый орган заявление о прекращении предпринимательской деятельности и НДФЛ, указав, что доходов от деятельности не получал, она им почти не осуществлялась. К какому виду доходов следует отнести для целей налогообложения доход, полученный предпринимателем от перепродажи торгового склада? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2002 г.)

Предприниматель без образования юридического лица получил свидетельство о государственной регистрации на право занятия торгово-закупочной деятельностью и встал на налоговый учет в декабре 2001 г. В январе 2002 г. он приобрел у юридического лица торговый склад, который в марте 2002 г. был реализован предпринимателем другому юридическому лицу по более высокой цене. В апреле 2002 г. налогоплательщик представил в налоговый орган заявление о прекращении предпринимательской деятельности и декларацию по налогу на доходы физических лиц, в которой указано, что доходов от предпринимательской деятельности он не получал, поскольку деятельность им фактически не осуществлялась. К какому виду доходов в данном случае следует отнести для целей налогообложения доход, полученный индивидуальным предпринимателем от перепродажи торгового склада?

В п.2 ст.54 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденный совместным приказом Минфина России и МНС России от 21.03.01 г. N 24н/БГ-3-08/419 и зарегистрированный Минюстом России 4.05.01 г. за N 2692, вступил в силу с 1 июля 2001 г.

В соответствии с п.14 раздела 3 Порядка учета в доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от предпринимательской деятельности, включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе предпринимательской деятельности. Указанные суммы включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию, а доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

В данном случае с учетом того, что предпринимательская деятельность налогоплательщиком в текущем налоговом периоде фактически не осуществлялась, в связи с чем приобретенный индивидуальным предпринимателем в этом же налоговом периоде торговый склад в качестве основного средства не использовался и амортизация по указанному имуществу не начислялась, рассматривать сделку по перепродаже торгового склада как реализацию имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, неправомерно.

Следовательно, доход, полученный налогоплательщиком от перепродажи торгового склада, следует отнести к доходам, полученным физическими лицами от реализации принадлежащего им на праве собственности имущества, которые согласно п.1 ст.224 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 13%. Налоговая база по таким доходам в соответствии со ст.210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218 - 221 НК РФ.

Т. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

15 мая 2002 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2002 г.