Налог на пользователей автомобильных дорог (М.Ю. Ракитина, "Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2002 г.)

Налог на пользователей автомобильных дорог

До 30 апреля 2002 года организации обязаны представить в налоговые органы Декларацию по налогу на пользователей автомобильных дорог за I квартал 2002 года. Форма декларации и порядок расчета налога в этом году не изменились. Однако с 1 января 2002 года начисление и уплата налога на пользователей автомобильных дорог должны отражаться не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. В данной статье рассмотрены вопросы отражения налога в регистрах налогового учета, а также особенности его исчисления.

Обязанность организаций уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог установлена Законом РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (далее - Закон N 1759-1).

Закон N 1759-1 утрачивает силу с 1 января 2003 года (ст.5 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).

Порядок применения Закона N 1759-1 изложен в инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (далее - Инструкция N 59).

Объектом обложения налогом на пользователей автодорог является выручка от реализации продукции, работ и услуг. При реализации товаров налог уплачивается с разницы между продажной и покупной ценами этих товаров*(1).

Величина выручки определяется по данным бухгалтерского учета на основе первичных документов.

Из суммы полученной выручки исключаются НДС, налог с продаж, акцизы, а также экспортные пошлины.

В 2002 году выручка от реализации в целях налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог может по-прежнему определяться либо по мере отгрузки, либо по мере оплаты.

При этом способ определения выручки от реализации в целях налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог выбирается независимо от принятого в организации способа признания дохода в целях налогообложения прибыли.

Даты определения выручки при том или ином способе установлены в п.27 Инструкции N 59. Для организаций, определяющих реализацию по мере отгрузки, - это день отгрузки или иной момент перехода права собственности на продукцию и товары к покупателю. Для организаций, определяющих выручку по мере оплаты, этой датой является день поступления средств за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) или иной момент прекращения дебиторской задолженности.

Ставки налога с 2002 года не изменились. Они установлены в следующем размере:

1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

С 1 января 2002 года начисление налога необходимо отражать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В бухгалтерском учете начисление налога производится по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 26, 44).

Обратите внимание! В организациях, определяющих выручку "по оплате", для отражения в бухгалтерском учете налога на пользователей автомобильных дорог счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" не используется, налог начисляется в периоде признания выручки как объекта налогообложения.

В налоговом учете суммы налога на пользователей автомобильных дорог признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, и учитываются при исчислении налога на прибыль согласно пп.1 п.1 ст.264 НК РФ.

Датой осуществления данного вида расхода будет считаться дата начисления налога (при методе начисления) или дата погашения задолженности перед бюджетом по данному налогу (при кассовом методе). С 1 января 2002 года в целях налогообложения прибыли доходы и расходы признаются либо по методу начисления, либо по кассовому методу в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Расходы в виде налога на пользователей автомобильных дорог отражаются в "Регистре учета начисленных налогов и сборов, включенных в состав расходов".

Следует напомнить, что налоговый учет - отдельная система, которая выстраивается, не опираясь на нормы бухгалтерского учета. Цель налогового учета - получение показателей для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Данные налогового учета находят отражение в налоговых регистрах. При этом Налоговый кодекс РФ не устанавливает формы налоговых регистров, предоставляя возможность предприятиям разработать их самостоятельно. Вместе с тем МНС России разработало примерные формы данных регистров, которые рекомендует организациям для ведения налогового учета*(2).

Регистры взаимосвязаны между собой. Показатели, сформированные в итоговых регистрах (регистры формирования отчетных данных), переносятся в соответствующие строки налоговой декларации по налогу на прибыль.

Рассмотрим отражение начисления налога на пользователей автомобильных дорог в регистрах налогового учета.

Пример

25 января 2002 года малое предприятие отгрузило покупателю товар на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.). Покупная цена товара 540 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

В январе данным предприятием были также оказаны услуги на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.).

Оплата товаров и услуг была осуществлена в феврале - марте 2002 года:

за товар: 12 февраля - 480 000 руб. (в том числе НДС - 80 000 руб.);

за услуги: 22 февраля - 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.);

7 марта - 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.).

В целях исчисления налога на прибыль учет доходов и расходов осуществляется методом начисления. В целях начисления налога на пользователей автомобильных дорог выручка от реализации определяется "по оплате".

Начисление налога на пользователей автомобильных дорог найдет отражение в регистрах налогового учета, представленных в табл.1 и 2.

Таблица 1

Регистр учета налогов и сборов, включаемых в состав расходов

Вид налога	Дата осуществле- ния расхода	База для расчета налога, руб.	Ставка на- лога, %	Сумма налога, руб.
Налог на по- льзователей автодорог	12.02.2002 22.02.2002 07.03.2002	40 000*(3) 100 000*(4) 100 000*(4)	1 1 1	400 1000 1000
Итого				2400

Ответственный за составление регистра                    (Колосов А.И.)

                                     ----------------

                                        (подпись)   (расшифровка подписи)

Итоговые данные этого регистра переносятся в Регистр учета прочих расходов текущего периода, который включен в группу регистров формирования отчетных данных.

Таблица 2

Регистр учета прочих расходов текущего периода

Вид расхода	Дата	Наименование операции	Сумма, руб.
Налоги и сборы	31.03.2002	Начислен налог на пользователей автомобильных дорог	2400
Итого налогов и сборов			2400
Прочие расходы, всего			2400

 Ответственный за составление регистра                   (Колосов А.И.)

                                       --------------

                                        (подпись)   (расшифровка подписи)

Данные о начисленных за отчетный период налогах и сборах переносятся в строку 100 приложения N 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль*(5).

М.Ю. Ракитина,

эксперт "РНК"

"Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Следует напомнить, что выручка в целях налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог по правилам бухгалтерского учета определяется с учетом суммовых разниц

*(2) Формы налоговых регистров, рекомендованные МНС России, см. на сайте на www.rnk.ru. - Примечание редакции

*(3) Базу для расчета налога на пользователей автомобильных дорог по реализованным товарам составляет торговая наценка без налогов. С учетом того, что оплачено было 80% товара, база по налогу в данном примере будет равна 40 000 руб. (480 000 руб. - 80 000 руб. - 360 000 руб.), где 360 000 руб. - покупная цена оплаченного товара ((540 000 руб. - 90 000 руб.) х 0,8).

*(4) Базу для расчета налога на пользователей автомобильных дорог по реализованным услугам составляет выручка от реализации данных услуг за вычетом налогов. В данном примере она равна 100 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб.).

*(5) Подробнее о заполнении Декларации по налогу на прибыль см. статью "Порядок заполнения Декларации по налогу на прибыль", "РНК", 2002, N 4. - Примечание редакции.