Новая амортизация старых основных средств (И.В. Педченко, "Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2002 г.)

Новая амортизация старых основных средств

На страницах журнала уже рассматривались вопросы, связанные с начислением амортизации основных средств в налоговом учете начиная с 2002 года*(1). Тем не менее читатели продолжают присылать в редакцию вопросы на эту тему. В связи с этим данный материал посвящен порядку расчета сумм амортизации линейным методом по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года.

Рассмотрим на примере порядок начисления амортизации линейным методом по основному средству, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 года, срок полезного использования которого в соответствии с Классификатором основных средств*(2) больше срока его фактической эксплуатации до 2002 года.

Пример 1

На балансе организации на 1 января 2002 года числится станок, первоначальная стоимость которого составляет 50 000 руб., срок полезного использования, определенный при принятии станка к учету, составил 5 лет (60 месяцев). Срок фактической эксплуатации до 1 января 2002 года составил 4 года (48 месяцев). Новый срок полезного использования этого станка (в соответствии с Классификацией основных средств) составляет 50 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.

Начисленная до 1 января 2002 года сумма амортизации составила:

50 000 руб. х 48 мес. : 60 мес. = 40 000 руб.

Рассчитаем, какую сумму составила бы амортизация за срок фактического использования исходя из первоначальной стоимости и нового срока полезного использования:

50 000 руб. х 48 мес. : 50 мес. = 48 000 руб.

Найдем сумму недоначисленной амортизации:

48 000 руб. - 40 000 руб. = 8 000 руб.

В соответствии с абз.9 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" суммы недоначисленной амортизации единовременно принимаются в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу переходного периода.

Месячная норма амортизации станка рассчитывается по формуле, приведенной в п.4 ст.259 НК РФ, и составит:

1 : 50 мес. х 100% = 2%.

Сумма амортизации в месяц составит:

50 000 руб. х 2% = 1 000 руб.

Таким образом, остаточная стоимость станка на 1 января 2002 года (50 000 руб. - 40 000 руб. = 10 000 руб.) будет списана двумя частями: 8000 руб. - единовременно в переходном периоде и 2 000 руб. - равномерно путем начисления амортизации.

Проверим сделанные расчеты. Рассчитаем сумму амортизации, которая будет начисляться начиная с 1 января 2002 года. Оставшийся срок полезного использования станка составит:

50 мес. - 48 мес. = 2 мес.

1 000 руб. х 2 мес. = 2 000 руб.

50 000 руб. - 48 000 руб. - 8 000 руб. - 2 000 руб. = 0.

Таким образом, стоимость станка будет самортизирована полностью, то есть расчет сделан верно.

Рассмотрим другую ситуацию. Допустим, что срок полезного использования основного средства в соответствии с Классификаций основных средств меньше срока его фактической эксплуатации до 2002 года.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1, изменив только новый срок полезного использования станка в соответствии с Классификацией основных средств. Допустим, что он составляет 40 месяцев.

Поскольку фактически станок эксплуатировался дольше нового срока полезного использования, то недоначисленная сумма амортизации (то есть в данном случае остаточная стоимость) единовременно принимается в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу переходного периода в соответствии с абз.9 ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ.

Начисленная до 1 января 2002 года сумма амортизации составила:

50 000 руб. х 48 мес. : 60 мес. = 40 000 руб.

Недоначисленная сумма амортизации (остаточная стоимость) равна:

50 000 руб. - 40 000 руб. = 10 000 руб.

Таким образом, в расходы переходного периода включается сумма

10 000 руб.

И.В. Педченко,

эксперт "РНК"

"Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. статью "Порядок начисления амортизации в налоговом учете", РНК, 2002, N 1 - Примечание редакции.

*(2) Классификация основных средств утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 и опубликован в "РНК", 2002, N 3, вкладка. - Примечание редакции.