Вопрос: Каков порядок налогообложения доходов физического лица - гражданина Германии, приезжающего в командировку в Россию менее чем на 183 дня в календарном году, если расходы по заработной плате, выплачиваемой фактически в Германии: несет постоянное представительство в России; не несет постоянное представительство в России? ("Аудиторские ведомости", N 5, май 2002 г.)

Каков порядок налогообложения доходов физического лица - гражданина Германии, приезжающего в командировку в Россию менее чем на 183 дня в календарном году, если расходы по заработной плате, выплачиваемой фактически в Германии:

несет постоянное представительство в России;

не несет постоянное представительство в России?

В соответствии с п.2 ст.15 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущества от 29.05.96 г. вознаграждения, получаемые резидентом Германии в связи с работой по найму, осуществляемой в России, могут облагаться налогом только в Германии, если соблюдаются условия:

а) получатель пребывает в России в общей сложности не более чем 183 дня в течение любого двенадцатимесячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году;

b) вознаграждения выплачиваются работодателем или от имени работодателя, который не является резидентом России;

с) расходы по выплате вознаграждений не несут постоянное представительство или постоянная база, которые работодатель имеет в России.

Если российская компания выступает принимающей стороной для гражданина Германии, направляемого из головного офиса Германии в командировку в Россию, который будет находиться менее 183 дней в календарном году, заработная плата будет выплачиваться из головного офиса в Германии, а расходы по выплате заработной платы не будут включаться в расходы постоянной базы. В данной ситуации выполняются все три необходимых условия, перечисленных в вышеуказанном Соглашении. Если же сумма заработной платы включается в расходы постоянной базы (представительства), то не выполняется условие "с", необходимое по Соглашению. Соответственно применяются нормы российского налогового законодательства, т.е. налогообложение доходов физического лица - гражданина Германии осуществляется согласно ст.207 и 224 НК РФ.

С.В. Плужникова,

Департамент налоговой политики Минфина России

1 мая 2002 г.

"Аудиторские ведомости", N 5, май 2002 г.