Применение льготы по налогу на прибыль, полученной от вновь созданного производства (Т.Е. Орешкина, "Аудиторские ведомости", N 5, май 2002 г.)

Применение льготы по налогу на прибыль,
полученной от вновь созданного производства

В соответствии с последним абзацем п.6 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", введенным в действие Федеральным законом от 31.03.99 г. N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", не подлежит налогообложению прибыль, полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн руб., при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Не признается вновь созданным производством производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс.

Следует иметь в виду, что налоговое законодательство не содержит специального определения понятия "срок (или период) окупаемости". В соответствии с п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Статьей 1 Федерального закона от 25.02.99 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (в ред. от 2.01.2000 г.) определено, что срок окупаемости инвестиционного проекта - срок со дня начала финансирования инвестиционного проекта до дня, когда разность между накопленной суммой чистой прибыли с амортизационными отчислениями и объемом инвестиционных затрат приобретает положительное значение. При определении срока окупаемости вновь созданного производства в целях применения рассматриваемой льготы следует руководствоваться этим Законом.

Поскольку Закон N 62-ФЗ указаний на обратную силу действия не содержит, налоговая льгота распространяется на производства, созданные после вступления в силу этого Закона, а именно после 1 апреля 1999 г. При этом законодательством не предусмотрено начало финансирования производства: если финансирование начато в 1998 г., а производство создано в 2001 г., то срок окупаемости исчисляется с 1998 г.

Статьей 1 Федерального закона N 39-ФЗ определено, что капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря.

В случае увеличения инвестиций в уже действующее производство данные инвестиции следует рассматривать как суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного значения, льготируемые в соответствии с п.1 ст.6 Закона N 2116-1.

Кроме того, налоговое законодательство не устанавливает каких-либо особых требований к технико-экономическому обоснованию и порядку его согласования с органами исполнительной власти. Учитывая, что срок представления согласования Законом не установлен (производство введено в эксплуатацию, например, в марте 2000 г., а технико-экономические обоснования согласованы с государственными органами исполнительной власти в конце 2001 г.), организация вправе заявить льготу по налогу на прибыль с момента ввода производства в эксплуатацию.

Действующим законодательством не определено понятие "обособленное структурное подразделение". Согласно ст.55 ГК РФ представительства и филиалы являются обособленными подразделениями юридического лица, расположенными вне места его нахождения и осуществляющими определенные функции. Норма, предусмотренная п.6 ст.6 Закона N 2116-1, не содержит указаний на обязательное расположение вновь созданного производства вне места нахождения юридического лица.

Согласно ст.11 НК РФ при предоставлении льготы по налогу на прибыль под обособленным структурным подразделением следует понимать функционально выделенное подразделение организации, создание которого отражено в организационно-распорядительных документах и которое территориально обособлено от других производств (в том числе отдельный цех и т.п.). При этом не имеет значения, создается это подразделение путем расширения действующих мощностей или введения мощностей для выпуска новой продукции. Так, на свободных площадях производственного здания может быть осуществлена установка нового технологического оборудования с целью осуществления иного вида деятельности. При этом по данному вновь созданному производству должен быть обеспечен обособленный бухгалтерский учет с определением финансового результата нарастающим итогом с начала года.

Вместе с тем согласно ст.2 Федерального закона от 6.08.01 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" налоговая льгота в отношении прибыли, полученной от вновь созданного до вступления в силу настоящей главы производства, действует до окончания периода (срока) окупаемости такого производства. Суммарный срок использования налогоплательщиком указанной льготы не может превышать трех лет. Данный порядок исчисления срока использования налоговой льготы применяется к правоотношениям, возникшим с 1 апреля 1999 г.

В связи с изложенным вновь созданным производством, прибыль которого подлежит льготированию с 1 января 2002 г., может быть признано только производство, созданное на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей до введения в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, т.е. до 1 января 2002 г. Если новое производство создано в 2002 г., то на полученную от него прибыль указанная льгота не распространяется. При этом под созданием нового производства следует понимать момент ввода его в эксплуатацию.

Например, если до вступления в силу главы 25 НК РФ в эксплуатацию введена одна из двух (или нескольких) производственных линий, представляющих собой в целом вновь созданное производство, налоговая льгота может быть предоставлена только по прибыли, полученной от эксплуатации только этой производственной линий при условии, что она самостоятельно функционирует и представляет собой законченный цикл по производству продукции. Если производство инвестируется с конца 2001 г., а вступит в строй в течение 2002 г., то налоговая льгота после вступления в силу НК РФ не может быть предоставлена независимо от того, что начало срока окупаемости исчисляется с 2001 г.

Т.Е. Орешкина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Аудиторские ведомости", N 5, май 2002 г.