Учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (Л.В. Сотникова, "Бухгалтерский учет", N 7, апрель 2002 г.)

Учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом

С 1 января введены в действие Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные приказом Минфина России от 28.11.01 N 97н.

Данный приказ не распространяется на кредитные и страховые организации, организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, негосударственные пенсионные фонды и бюджетные учреждения, а также на инвестиционные фонды, являющиеся управляющими по ценным бумагам, переданным им в доверительное управление в соответствии с Федеральным законом N 156-ФЗ от 29.11.01 "Об инвестиционных фондах".

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществить управление этим имуществом в интересах учредителя или другого лица, указанного учредителем управления (выгодоприобретателя).

Учредителем доверительного управления является собственник имущества (ст.1014 ГК РФ).

Доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия (ст.1015 ГК РФ).

Имущество не подлежит передаче в доверительное управление государственному органу или органу местного самоуправления. Доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом.

Согласно ст.1017 ГК РФ договор доверительного управления заключается в письменной форме. В соответствии со ст.1016 ГК РФ существенными условиями договора доверительного управления (ДУ) являются: наименование учредителя управления или выгодоприобретателя; состав имущества, передаваемого в доверительное управление; размер и форма вознаграждения управляющему; срок действия договора.

Договор ДУ заключается на срок, не превышающий пяти лет, но при отсутствии заявления одной из сторон о прекращении договора по окончании срока его действия он считается продленным на тот же срок и на тех же условиях, какие были предусмотрены договором (ст.1016 ГК РФ).

Несоблюдение формы и существенных условий договора может повлечь признание договора недействительным.

Объектами доверительного управления могут быть отдельные объекты недвижимости, ценные бумаги, права и другое имущество. Не могут быть объектами доверительного управления деньги (за исключением случаев, предусмотренных законодательством) и имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении (ст.1013 ГК РФ).

В соответствии со ст.1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, по нему ведется самостоятельный учет.

Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя (ст.1012 ГК РФ).

Законом или договором могут быть предусмотрены ограничения в отношении отдельных действий по доверительному управлению имуществом.

Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У.".

Обращение взыскания по долгам учредителя управления на имущество, переданное им в доверительное управление, не допускается, за исключением несостоятельности (банкротства) этого лица. При банкротстве учредителя управления доверительное управление этим имуществом прекращается и оно включается в конкурсную массу.

Согласно ст.1020 ГК РФ доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Распоряжение недвижимым имуществом доверительный управляющий осуществляет в случаях, предусмотренных договором доверительного управления.

При отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Учет операций у учредителя управления

Передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу.

Так как право собственности на имущество, передаваемое по ДДУ, сохраняется за учредителем управления, то особое значение придается тому факту, чтобы у учредителя управления были в наличии документы, подтверждающие получение имущества доверительным управляющим.

Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является извещение об оприходовании имущества, полученное от доверительного управляющего, или первичный учетный документ с пометкой "Д.У." (копия накладной, акт приема-передачи и т. п.).

Передача имущества в доверительное управление отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсч.3 "Расчеты по договору доверительного управления",

К-т сч.01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др.

одновременно

Д-т сч.02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов",

К-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсч.3 "Расчеты по договору доверительного управления"

на сумму начисленной амортизации.

При прекращении ДДУ имущество, возвращенное учредителю управления, отражается в учете обратными бухгалтерскими записями. Имущество отражается в учете в той же оценке, по которой оно было передано в доверительное управление.

Если имущество, которое передавалось по ДДУ, относилось к категории амортизируемого, то во время действия договора амортизация начисляется в рамках отдельного баланса. При прекращении договора на суммы начисленной амортизации в рамках отдельного баланса производится запись по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" (эта сумма больше суммы накопленной амортизации, которая была передана по договору).

Договор заключается тогда, когда собственник имущества поручает доверительному управляющему эффективно управлять своим имуществом, например, путем сдачи в аренду.

Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору ДУ, учитываются в бухгалтерском учете:

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

К-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсч.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего (ст.1022 ГК РФ) отражаются:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч."Внереализационные доходы";

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, суммированием аналогичных показателей.

В баланс учредителя управления данные по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчету "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" не включаются.

Представление бухгалтерской отчетности учредителем управления осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Информация, связанная с осуществлением договора доверительного управления имуществом, раскрывается в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденным приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н.

Согласно ст.276 НК РФ доходы, полученные учредителем от имущества (имущественных прав), переданного в доверительное управление, включаются в состав внереализационных доходов учредителя и подлежат налогообложению.

При этом начисленные суммы дохода включаются в состав внереализационных доходов учредителя, независимо от фактического перечисления данного дохода учредителю.

Расходы учредителя доверительного управления, связанные с реализацией договора доверительного управления (включая, в частности, плату управляющему за осуществление доверительного управления), включаются в состав внереализационных расходов учредителя.

У учредителя доверительного управления убытки от использования переданного в доверительное управление имущества не уменьшают доходы, полученные от управления этим имуществом.

При возврате учредителю имущества (при прекращении договора доверительного управления), стоимость которого уменьшена в результате погашения долгов по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением, отрицательная разница между стоимостью имущества, переданного в доверительное управление, и стоимостью возвращаемого имущества является убытком учредителя.

Не включается в доход учредителя доверительного управления возврат имущества, в том числе имущественных прав, переданных ранее в доверительное управление, независимо от фактического размера (величины) возвращаемого имущества (имущественных прав).

Объект договора доверительного управления облагается налогом на имущество у учредителя управления. Однако он должен быть отражен по отдельным строкам расчета по налогу на имущество.

Так, в соответствии с Рекомендациями налоговым органам по проверке правильности заполнения форм расчета налога на имущество предприятий (приложение к письму МНС России от 26.10.01 N ВТ-6-21/819) остаточная (балансовая) стоимость имущества организации, переданного в доверительное управление, должна быть отражена по стр.25 (ячейка 155) приложения "Б" к расчету.

Если имущество, переданное в доверительное управление, не облагается налогом на имущество в соответствии с льготным порядком налогообложения, то остаточная стоимость льготируемого имущества, переданного в доверительное управление, отражается по стр.13 (ячейка 177) приложения "В" к расчету суммы налога.

Учет операций у выгодоприобретателя

В случае если доверительное управление имуществом осуществляется в интересах выгодоприобретателя, то причитающийся ему доход выгодоприобретатель отражает записью:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по договору доверительного управления имуществом",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч."Внереализационные доходы";

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Причитающиеся суммы возмещения упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом выгодоприобретатель отражает записью:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по договору доверительного управления имуществом",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч."Внереализационные доходы";

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность с учетом финансового результата, полученного по договору доверительного управления, в порядке, установленном Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Согласно ст.276 НК РФ выгодоприобретатель, не являющийся учредителем доверительного управления, включает в состав внереализационных доходов все доходы, полученные от доверительного управляющего в рамках договора доверительного управления.

Согласно ст.286 НК РФ выгодоприобретатель по договорам доверительного управления уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Отражение доверительным управляющим операций,
связанных с осуществлением договора доверительного управления
имуществом, на отдельном балансе

При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.

Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления. Поэтому учетная политика, установленная учредителем ДУ, должна быть неотъемлемой частью договора доверительного управления.

Особое внимание следует обратить на организацию бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета") и соблюдение нормы ст.1018 ГК РФ об открытии отдельного банковского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом.

При этом для каждого ДДУ (если управляющий одновременно исполняет несколько ДДУ) должны быть открыты субсчета к счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" по каждому учредителю управления и выгодополучателю.

Имущество, полученное от учредителя управления, отражается доверительным управляющим на отдельном балансе по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу, записями:

Д-т сч.01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др.,

К-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсч.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" одновременно

Д-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсч.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом",

К-т сч.02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов"

на сумму начисленной амортизации.

Амортизация по переданному в доверительное управление имуществу начисляется в общеустановленном порядке и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов". При этом амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления в соответствии с его учетной политикой.

Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно-материальные ценности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т.п.

Если в ходе исполнения договора ДУ возникает необходимость приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений, то их учет ведется в общеустановленном порядке. Однако источником приобретения этих объектов могут быть только средства учредителя управления.

Поступившие денежные средства от учредителя управления для осуществления долгосрочных инвестиций отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

К-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсч.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

При перечислении денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода записи следующие:

Д-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсч.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом",

К-т сч.51 "Расчетные счета".

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, отражаются:

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.51 "Расчетные счета".

Если по прекращении договора доверительного управления имущество с учетом вновь созданного или приобретенного подлежит возврату учредителю управления, то производятся следующие записи:

Д-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсч.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом",

К-т сч.01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения".

Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены какие-либо иные действия по отношению к имуществу, переданному в доверительное управление, например, продажа, то отражение указанных операций в бухгалтерском учете осуществляется в общеустановленном порядке.

При возврате учредителю управления остатков денежных средств в кассе и на расчетном счете, числящихся на дату прекращения договора доверительного управления, записи следующие:

Д-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсч.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом",

К-т сч.55 "Специальные счета в банках", субсч."Расчетный счет доверительного управляющего".

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором ДУ. При этом представление доверительным управляющим данных об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления имуществом, не может быть позднее сроков, установленных Федеральным законом "О бухгалтерском учете" для бухгалтерской отчетности.

В представляемой бухгалтерской отчетности после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка "Д.У.".

По прекращении договора доверительного управления имуществом доверительный управляющий составляет отдельный баланс на дату прекращения договора. При этом осуществляются следующие операции:

погашение всех имеющихся обязательств,

закрытие счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Расчетный счет доверительного управляющего",

закрытие оборотов по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" в связи с возвратом учредителю управления остатков денежных средств и имущества согласно условиям договора,

другие операции, предусмотренные договором доверительного управления имуществом при его прекращении.

Согласно ст.309 НК РФ если учредителем или выгодоприобретателем (иным третьим лицом) является иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, а доверительным управляющим является российская организация либо иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то с доходов учредителя или выгодоприобретателя (иного третьего лица), полученных в рамках договора доверительного управления, налог удерживается и перечисляется в бюджет доверительным управляющим.

Сумма вознаграждения доверительному управляющему признается расходом по договору доверительного управления и уменьшает сумму дохода, полученного от операций с имуществом, переданным в доверительное управление.

Если получателем дохода по договору доверительного управления предусмотрено третье лицо - выгодоприобретатель, то расходы (убытки) при исполнении договора доверительного управления не уменьшают доходы, полученные учредителем договора доверительного управления по другим основаниям.

При возврате амортизируемого имущества учредителю ДДУ такое имущество включается в ту же амортизационную группу, начисление амортизации осуществляется по тем же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного управления.

Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества амортизация до даты возврата учредителю ДДУ учитывается при определении остаточной стоимости такого имущества.

Если выгодоприобретателем является третье лицо, то при возврате имущества расходы (убытки) от снижения стоимости такого имущества не принимаются в уменьшение налоговой базы учредителя.

Учет операций по осуществлению договора доверительного управления
имуществом у доверительного управляющего

Все расходы доверительного управляющего по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, учитываются по дебету счета 20 "Основное производство" либо 26 "Общехозяйственные расходы" по каждому договору обособленно.

По мнению автора, на счете 20 следует учитывать расходы, которые можно прямо отнести на расходы по конкретному договору. На счете 26 следует учитывать расходы, которые невозможно прямо отнести к расходам по конкретному договору и которые по окончании отчетного периода распределяются между всеми договорами, заключенными данным доверительным управляющим.

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.90 "Продажи", субсч.1 "Выручка"

одновременно

Д-т сч.90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч.20 "Основное производство"

списывается соответствующая часть затрат по оказанию услуг доверительного управления имуществом.

Причитающиеся суммы возмещения выгодополучателю упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом и учредителю управления убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды согласно ст.1022 ГК РФ отражаются в учете бухгалтерскими записями:

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч."Внереализационные расходы",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

перечислены учредителю управления или выгодоприобретателю суммы возмещения.

Доверительный управляющий представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности в порядке, установленном Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Согласно ст.276 НК РФ возврат имущества (имущественных прав) доверительным управляющим учредителю не является реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с подп.4 п.4 ст.271 НК РФ для внереализационных доходов от доверительного управления имуществом датой получения дохода признается последний день отчетного (налогового) периода.

Согласно ст.276 НК РФ не включаются в доход доверительного управляющего переданное в доверительное управление учредителем доверительного управления имущество, а также имущественные права. Доверительный управляющий обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход учредителя (выгодоприобретателя) ДУ, полученный за отчетный (налоговый) период от имущества, переданного в доверительное управление, и ежеквартально сообщать учредителю (выгодоприобретателю) о суммах, подлежащих выплате в качестве дохода учредителя (выгодоприобретателя).

Средства, полученные доверительным управляющим в качестве вознаграждения, включаются в доход от реализации товаров (работ, услуг) доверительного управляющего и подлежат налогообложению в обычном порядке. При этом в состав расходов доверительного управляющего включаются расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, если только эти расходы не возмещаются учредителем доверительного управления.

Пример. Организация-учредитель управления передает объект основных средств стоимостью 70000 руб. и суммой накопленной амортизации 21000 руб. в доверительное управление на два месяца. Доверительный управляющий сдает объект в аренду третьему лицу. Величина арендной платы за месяц составляет 18000 руб., сумма ежемесячного вознаграждения управляющего, предусмотренная договором, - 6000 руб.

Бухгалтерские записи у учредителя управления, у доверительного управляющего и на отдельном балансе по договору ДУ у доверительного управляющего представлены в таблице.

Отражение операций, связанных с передачей в доверительное управление
предприятия как имущественного комплекса в целом

В случае передачи в доверительное управление предприятия как имущественного комплекса в целом ведение бухгалтерского учета доверительным управляющим осуществляется по правилам, установленным для юридического лица, имеющего самостоятельный баланс.

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются:

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.51 "Расчетные счета".

Представление бухгалтерской отчетности по предприятию, переданному в доверительное управление, осуществляется доверительным управляющим в объеме и порядке, установленных Федеральным законом "О бухгалтерском учете" для юридических лиц, с пометкой "Д.У." после имени или наименования доверительного управляющего.

Операция	Сумма, руб.	Учет у учредителя управления		Учет у доверительного управляющего
				обособленный учет на от- дельном ба- лансе		на собствен- ном балансе
		Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Объект основных средств передан в до- верительное управле- ние (первоначальная стоимость)	70000	79-3	01	01	79-3	-	-
Объект основных средств передан в доверительное управ- ление (накопленная амортизация)	21000	02	79-3	79-3	02	-	-
Начислена причитаю- щаяся от арендатора сумма арендной платы	18000	- -	-	62	90-1	-	-
Начислен НДС к уплате в бюджет	3000	-	-	90-3	68-НДС	-	-
Поступила арендная плата от арендатора на специальный счет, открытый для довери- тельного управления	18000	-	-	55-ДУ	62	-	-
Начислена амортизация объекта основных средств (объекта до- верительного управле- ния) за время нахож- дения объекта в дове- рительном управлении (начисление произво- дится ежемесячно)	875	-	-	79-3	02	-	-
Начислено вознаграж- дение доверительному управляющему	6000	-		26 19	76 - 5000 76 - 1000	76	90-1
НДС от суммы вознаг- раждения доверитель- ному управляющему	1000	-	-	-	-	90-3	76-НДС
Перечислена и получе- на управляющим сумма вознаграждения	6000	-	-	76	55-ДУ	51	62
Начислен налог на пользователей автодо- рог от суммы арендной платы (18000 - 3000) х 1%	150	-	-	26	68	-	-
Списаны расходы по доверительному управ- лению	5150	-	-	90-2	26	-	-
Сумма НДС от суммы вознаграждения дове- рительному управляю- щему предъявлена к вычету	1000	-	-	68-НДС	19	76-НДС	68-НДС
Перечислен НДС в бюд- жет	2000	-	-	68-НДС	55-ДУ
Начислена заработная плата работникам до- верительного управ- ляющего	3000	-	-	-	-	20, 26	70
Начислен единый соци- альный налог и отчис- ления в Пенсионный фонд РФ на сумму за- работной платы работ- ников доверительного управляющего (3000 х 35,6%)	1068	-	-	-	-	20, 26	69
Списаны расходы по доверительному управ- лению	4068	-	-	-	-	90-2	20
Перечислен НДС в бюд- жет	1000	-	-	-	-	68-НДС	51
Отражен (в конце месяца) доход от осуществления деяте- льности по доверите- льному управлению имуществом	882	-	-	-	-	90-9	99
Возврат объекта осно- вных средств учреди- телю управления в связи с прекращением договора (первонача- льная стоимость)	70000	01	79-3	79-3	01	-	-
Возврат объекта соно- вных средств учреди- телю управления в связи с прекращением договора (накопленная амортизация)	21875	79-3	02	02	79-3	-	-
Начислен доход учре- дителя управления	9850	79-3	91-1	90-9	79-3	-	-
Перечислена и получе- на сумма денежных средств учредителем управления	9850	51	79-3	79-3	55-ДУ	-	-

Л.В. Сотникова,

кафедра "Аудит" ВЗФЭИ, доцент

"Бухгалтерский учет", N 7, апрель 2002 г.