Вопрос: В составе Всероссийского общества автомобилистов созданы подразделения по оказанию услуг членам общества. Они не являются юридическими лицами и находятся на едином балансе организации. При этом ведется раздельный учет доходов общественной организации и предпринимательских структур. Отдельные работники отделений общества выполняют работу по развитию сферы услуг и содержанию помещений структур. Вправе ли региональные отделения при определении налоговой базы относить затраты по оплате труда таких работников пропорционально доле доходов в суммарном объеме полученных доходов? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 21, май 2002 г.)

В составе Всероссийского общества автомобилистов созданы и действуют подразделения (автостоянки, пункты по ремонту автотранспортных средств, автоэкспертные бюро по оценке стоимости ремонта автомобилей) по оказанию услуг членам общества. Подразделения не являются юридическими лицами и находятся на едином балансе общественной организации. При этом ведется раздельный учет доходов и расходов общественной организации и предпринимательских структур. Отдельные работники региональных и местных отделений общества непосредственно выполняют работу по развитию сферы услуг, а также по содержанию помещений предпринимательских структур. Вправе ли региональные и местные отделения при определении налоговой базы предпринимательских структур относить затраты по оплате труда таких работников пропорционально доле доходов в суммарном объеме всех полученных доходов, т.е. суммы вступительных, членских взносов и доходов от оказания услуг (ст.272 "Порядок признания расходов при методе начисления" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ)?

Пунктом 2 ст.251 главы 25 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы некоммерческих организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), поступившие на их содержание и ведение ими уставной деятельности безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные получателями по назначению. Поименованный в данном пункте перечень целевых поступлений является исчерпывающим.

Целевые поступления при определении налоговой базы не учитываются при условии, что ведение учета доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности (сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов) некоммерческими организациями производится раздельно.

НК РФ не содержит положений о включении в состав расходов, связанных с производством и реализацией, и в состав внереализационных расходов расходов по содержанию и ведению уставной деятельности некоммерческих организаций (оплата труда административно-управленческого персонала, плата за аренду помещений, оплата услуг банка и др.).

Расходы по содержанию организации и ведению уставной деятельности некоммерческими организациями осуществляются за счет целевых поступлений, а при их недостаточности или отсутствии - за счет прибыли, оставшейся после уплаты в бюджет в установленном порядке налога на прибыль организаций.

Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования представляется налогоплательщиками по окончании налогового периода в налоговые органы по месту своего учета в составе декларации по налогу на прибыль организаций по форме, приведенной в Листе 14.

В соответствии со ст.321 НК РФ организации, созданные в установленном законодательством порядке в организационно-правовых формах некоммерческих организаций, при налоговом учете коммерческой деятельности применяют общие нормы НК РФ, регламентирующие порядок определения доходов и расходов. Налоговый учет доходов и расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и доходов и расходов от внереализационных операций осуществляется некоммерческими организациями в соответствии с нормами, установленными НК РФ.

При получении доходов от реализации товаров, работ, услуг в расходы, связанные с производством и реализацией, некоммерческие организации включают определенные в порядке, установленном ст.255 НК РФ, начисленные за осуществление деятельности расходы по оплате труда работников, работающих в штате или по договорам гражданско-правового характера, за выполнение работ, связанных с получением доходов от производства и реализации.

Н. Климовицкая,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

22 мая 2002 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 21, май 2002 г.