Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 21, май 2002 г.)

Квалификационный экзамен

1. Назначение и структура счета "Прибыли и убытки"

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используется счет 99 "Прибыли и убытки". На этом счете формируется чистая прибыль или чистый убыток организации.

Финансовый результат деятельности организации определяется на основе:

финансового результата от обычных видов деятельности. Ежемесячно на счете 90 "Продажи" выявляется финансовый результат и в бухгалтерском учете делаются следующие записи: если получена прибыль - Д-т 90-9, К-т 99; если получен убыток - Д-т 99, К-т 90-9;

финансового результата по прочим доходам и расходам. Сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списывается: если получена прибыль - Д-т 91-9, К-т 99; если получен убыток - Д-т 99, К-т 91-9;

чрезвычайных доходов и расходов (в частности, принятие на баланс материалов, оставшихся от разборки имущества, испорченного или утраченного в результате чрезвычайных ситуаций, - Д-т 10, К-т 99); списание имущества в результате чрезвычайных обстоятельств - Д-т 99, К-т 01, 07, 08, 10, 11, 20, 21 и т.д.

Кроме того, на счете 99 отражаются данные о начисленной сумме налога на прибыль (других аналогичных платежей), налоговых санкций по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды - Д-т 99, К-т 68, 69.

Чистая прибыль (убыток) определяется за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год).

Только по окончании года заключительными оборотами декабря закрывается счет 99 и чистая прибыль (убыток) переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - Д-т 99, К-т 84 или Д-т 84, К-т 99.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечивать формирование данных для раскрытия их в бухгалтерской отчетности.

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по учету реализации при использовании счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

1. На стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ	Д-т 46, К-т 90-1
2. На сумму затрат по законченным и принятым эта- пам работ	Д-т 90-2, К-т 20
3. На суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов работ	Д-т 51, К-т 62, суб- счет "Авансы получен- ные"
4. По окончании всей работы стоимость этапов, уч- тенная на счете 46, списывается	Д-т 62 "Расчеты с по- купателями и заказчи- ками", К-т 46
5. Стоимость полностью законченных работ погаша- ется за счет ранее полученных авансов и сумм, по- лученных от заказчика под окончательный расчет	Д-т 62, субсчет "Авансы полученные", К-т 62 "Расчеты с по- купателямими и заказ- чиками"

2. Экономико-математическое моделирование
как способ изучения хозяйственной деятельности

Математическое моделирование экономических процессов как отражение действительности с помощью математических моделей-формул является важным инструментом экономического анализа. Оно дает возможность получить четкое представление об исследуемом объекте, охарактеризовать его внутреннюю структуру и внешние связи.

В экономическом анализе используются главным образом математические модели, описывающие изучаемое явление или процесс с помощью уравнений, неравенств, функций и других математических средств.

Экономико-математическая модель должна быть адекватной действительности, отражать существенные стороны и связи изучаемого объекта. Процесс моделирования можно условно разделить на три этапа:

1) анализ теоретических закономерностей, свойственных изучаемому явлению или процессу, и эмпирических данных о его структуре и особенностях; на основе такого анализа формируются модели;

2) определение методов, с помощью которых можно решить задачу;

3) анализ полученных результатов.

Наиболее часто встречаются следующие модели:

аддитивные (модели сложения), например, себестоимость: S = А + М + U, где А - амортизация; М - материалы; U - зарплата с начислениями;

мультипликативные (модели умножения), например, сумма от реализации продукции: N = лямбда E х E, где N - оборот, т.е. сумма, полученная за рассматриваемый период от реализации продукции; лямбда E - оборачиваемость оборотного капитала, т. е. объем реализованной продукции, приходящейся на 1 руб., вложенный в оборотные средства организации; Е - средняя (хронологическая) величина оборотного капитала;

кратные (модели деления), например, производительность труда: лямбда R = N/R, где R - численность работников в организации.

Для получения более информативных моделей обычно используют:

методы удлинения модели (показатели, входящие в модель, представляются в виде суммы или разности других показателей). Например, показатель капиталоемкости продукции находят следующим образом: лямбда K = K/N. Но в связи с тем что К = F + Е, капиталоемкость может быть разложена: лямбда K = K/N = F/N + E/N. А если ввести обозначения: лямбда F = F/N - капиталоемкость (фондоемкость) продукции по основному капиталу; лямбда E = E/N - капиталоемкость продукции по оборотному капиталу, то получаем, что капиталоемкость продукции складывается из капиталоемкости продукции по основному капиталу и капиталоемкости продукции по оборотному капиталу: лямбда K = лямбда F + лямбда E;

методы расширения модели (числитель и знаменатель модели умножают на один и тот же показатель). Например, фондоемкость продукции по основному капиталу находят из выражения лямбда F = F/N. Путем умножения и деления на А (амортизация), получим: F/N = (F/A) х (A/N), где F/A - количество лет службы основных средств; A/N - амортизациемкость продукции (доля амортизации в продукции);

методы сокращения модели (числитель и знаменатель модели делят на один и тот же показатель). Например, рентабельность (p): p = P/K, где Р - прибыль; К - капитал. Воспользовавшись соотношением К = F + Е, сделаем следующие преобразования:

               P        P         P/N                 pN

     лямбда = ---- = ------- = ----------- = --------------------,

               K      F + E     F/N + E/N    лямбда F + лямбда E

                     P

           где pN = ---  - рентабельность продукции.

                     N

Задача.

По балансу определите величину финансовых вложений на конец года.

Величина финансовых вложений (Ф) определяется по балансу:

Ф = стр.140 + стр.250.

Необходимые исходные данные для расчета берутся из соответствующих строк баланса на конец года.

Допустим, что значение стр.140 (долгосрочные финансовые вложения) равно 82 тыс. руб., значение стр.250 (краткосрочные финансовые вложения) - 24 тыс. руб. Тогда

Ф = 82 + 24 = 106 тыс. руб.

3. Система гражданского законодательства. Порядок опубликования и вступления в силу законов и подзаконных нормативных актов

В Конституции Российской Федерации (п."о" ст.71) установлено, что гражданское законодательство находится в ведении Российской Федерации. Субъекты Федерации не вправе принимать законодательные акты, содержащие нормы гражданского права.

Согласно п.2 ст.3 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданское законодательство состоит из ГК РФ и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов, регулирующих гражданские отношения. Однако данное положение не исключает использование понятия "гражданское законодательство" в широком смысле как совокупность всех актов и норм, регулирующих гражданские отношения.

В указанной статье подчеркивается определяющее значение Гражданского кодекса Российской Федерации в системе иных законов в области гражданского права, которые по своему содержанию должны соответствовать нормам ГК РФ и не противоречить им. ГК РФ играет систематизирующую роль в построении гражданского законодательства, обеспечивая единство и согласованность действующей в Российской Федерации системы гражданских законов.

Гражданские правоотношения регулируются актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации. В пп.3 и 4 ст.3 ГК РФ устанавливается принцип, в соответствии с которым эти акты не должны противоречить ГК РФ и иным законам гражданского права, а акты Правительства Российской Федерации - также указам Президента Российской Федерации. При нарушении данного требования применяются нормы ГК РФ или соответствующий закон.

В соответствии с п.7 ст.3 ГК РФ акты министерств и иных федеральных органов исполнительной власти должны соответствовать нормам ГК РФ, иным федеральным законам, актам Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации. Акты министерств и иных федеральных органов исполнительной власти могут иметь разную форму, установленную положениями об этих органах. Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.97 г. N 1009 "Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации" устанавливается, что акты указанных органов могут издаваться только в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений.

При применении гражданского законодательства важное место занимает вопрос о моменте вступления в силу того или иного правового акта. Согласно ст.4 ГК РФ закон обратной силы не имеет. Это означает, что законы и иные нормативные акты применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Порядок вступления в силу законов Российской Федерации определен Федеральным законом от 14.06.94 г. N 5-ФЗ (в ред. от 22.10.99 г.) "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания". Данные акты вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении 10 дней после дня их официального опубликования, если в них не предусмотрен иной порядок. Официальным опубликованием считается первая публикация полного текста в "Российской газете" или Собрании законодательства Российской Федерации.

Порядок введения в действие актов Президента Российской Федерации, нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти определен Указом Президента Российской Федерации от 23.05.96 г. N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти". Согласно Указу акты Президента Российской Федерации, имеющие нормативный характер, вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении 7 дней после дня их первого официального опубликования, если в них не предусмотрен иной порядок. Публикация в "Российской газете" или Собрании законодательства Российской Федерации таких актов считается их официальным опубликованием.

В соответствии с тем же Указом нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус организаций или имеющие межведомственный характер, подлежат государственной регистрации в Минюсте России и обязательному официальному опубликованию. Указанные акты подлежат официальному опубликованию в "Российской газете", а также в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. Они вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении 10 дней после дня их официального опубликования, если в них не предусмотрен иной порядок. Нормативные акты федеральных органов исполнительной власти, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий как не вступившие в силу. Такие акты не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний.

Порядок введения в действие актов Правительства Российской Федерации определяется Федеральным конституционным законом от 17.12.97 г. N 2-ФКЗ (в ред. от 31.12.97 г.) "О Правительстве Российской Федерации". Постановления Правительства Российской Федерации, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, вступают в силу не ранее дня их официального опубликования. Официальным опубликованием постановления считается первая публикация текста в одном из указанных официальных изданий. Иные постановления Правительства Российской Федерации вступают в силу со дня их подписания. В актах Правительства Российской Федерации может устанавливаться и иной порядок вступления их в силу.

Задача.

За 2000 г. прибыль, по данным бухгалтерского учета, составила 150 тыс. руб., сверхнормативные расходы на рекламу - 10 тыс. руб. Нужно рассчитать сумму налога на прибыль за 2000 г.

(150 + 10) х 0,30 = 48 тыс. руб.

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 21, май 2002 г.