Вопрос: Организация начала хозяйственную деятельность в октябре 2001 года - фактической прибыли за третий квартал нет. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в первом квартале 2002 года организация не уплачивала. Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из суммы квартального авансового платежа за предшествующий квартал. Получается, что обязанности по уплате авансовых платежей по налогу у организации не возникает ни во втором квартале 2002 года, ни в последующих кварталах. Если это не так, то как рассчитать авансовый платеж в апреле-июне? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 19, май 2002 г.)

Организация начала хозяйственную деятельность в октябре 2001 года - фактической прибыли за третий квартал нет. Поэтому ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в первом квартале 2002 года организация не уплачивала. Согласно п.2 ст.286 НК РФ ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из суммы квартального авансового платежа за предшествующий квартал. В результате получается, что обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу у организации не возникает ни во втором квартале 2002 года, ни в последующих кварталах. Если это не так, то как рассчитать авансовый платеж в апреле - июне?

Действительно, в соответствии со ст.10.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах..." налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, в первом квартале 2002 года исчисляют сумму ежемесячных авансовых платежей исходя из одной трети суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет за третий квартал 2001 года.

Поскольку организация начала свою деятельность только в октябре 2001 года, то у нее в течение первого квартала 2002 года не возникает обязанности уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

По окончании первого квартала 2002 года организация обязана исчислить сумму квартального авансового платежа за первый квартал 2002 года исходя из ставки налога и фактически полученной за первый квартал прибыли (п.2 ст.286 НК РФ). Рассчитанная таким образом сумма квартального авансового платежа за первый квартал 2002 года уплачивается организацией в бюджет в срок до 30 апреля 2002 года (п.1 ст.287, п.3 ст.289 НК РФ). Эта сумма также является основой для определения суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в течение второго квартала 2002 года, поскольку согласно п.2 ст.286 НК РФ во втором квартале 2002 года организация должна уплачивать ежемесячные платежи в размере одной трети квартального авансового платежа за первый квартал 2002 года.

Например, по итогам первого квартала 2002 года размер фактически полученной организацией прибыли составил 100 000 руб. Сумма квартального авансового платежа за первый квартал составляет 24 000 руб. (100 000 х 0,24). В этом случае размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате организацией в апреле - июне 2002 года, составит 8000 руб. в месяц.

В этой связи отметим, что если к 15 апреля у организации не было данных о фактически полученной за первый квартал прибыли, то размер ежемесячного авансового платежа, подлежавшего уплате в апреле 2002 года, организации следовало исчислять исходя из оперативных данных о доходах и расходах первого квартала 2002 года (см. Письмо МНС РФ от 1 апреля 2002 г. N ВГ-6-02/392).

Кроме того, обращаем ваше внимание на то, что согласно п.3 ст.286 НК РФ организации, у которых выручка от реализации за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем трех миллионов рублей, освобождены от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этим освобождением пользуются и вновь созданные организации, у которых выручка от реализации не превышает одного миллиона рублей в месяц либо трех миллионов рублей в квартал (п.5 ст.287 НК РФ). Поэтому если у организации сумма выручки за четвертый квартал 2001 года и за первый квартал 2002 года не превышала трех миллионов рублей в квартал, то вы имеете право во втором квартале 2002 года не уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Т. Крутякова,

ведущий эксперт "ЭПБ"

1 мая 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 19, май 2002 г.