Вопрос: В первом квартале 2002 года были реализованы покупные товары, посреднические услуги и вексели банка. Следует ли организации из-за особого порядка учета для целей налогообложения убытков, полученных от реализации ценных бумаг, поделить на все три вида доходов косвенные расходы, собранные за отчетный период? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 19, май 2002 г.)

В первом квартале 2002 года были реализованы покупные товары, посреднические услуги и вексели банка. Следует ли организации из-за особого порядка учета для целей налогообложения убытков, полученных от реализации ценных бумаг, поделить на все три вида доходов косвенные расходы, собранные за отчетный период?

Согласно п.8 ст.280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиками отдельно. Это обусловлено тем, что ст.280 НК РФ предусмотрен особый порядок учета для целей налогообложения убытков от операций с ценными бумагами.

В соответствии с п.2 ст.280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на реализацию и суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги (если эта сумма не была ранее учтена при налогообложении). Указанные расходы относятся к прямым расходам, связанным с производством и реализацией. Датой признания таких расходов считается дата реализации ценных бумаг (ст.329, подп.7 п.7 ст.272 НК РФ).

Таким образом, при определении налоговой базы по операциям, связанным с реализацией ценных бумаг, в расчет принимаются только прямые расходы, перечисленные выше. Косвенные расходы организации в расчете финансового результата от реализации ценных бумаг не принимают.

При реализации покупных товаров и посреднических услуг особый порядок списания предусмотрен также только для прямых расходов. Перечень и порядок списания прямых расходов при реализации посреднических услуг установлены ст.318 и 319 НК РФ. Перечень прямых расходов и порядок их списания при реализации покупных товаров определены в ст.320 НК РФ.

Учитывая изложенное, организации в рассматриваемой ситуации следует вести раздельный учет только тех затрат, которые в установленном главой 25 НК РФ порядке относятся к прямым расходам, связанным с производством и реализацией.

Те расходы, которые в соответствии с главой 25 НК РФ относятся к косвенным, в полном объеме учитываются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. При этом у организации в рассматриваемой ситуации нет необходимости делить косвенные расходы между тремя видами получаемых доходов.

Т. Крутякова,

ведущий эксперт "ЭПБ"

1 мая 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 19, май 2002 г.