Вопрос: Основная сфера деятельности предприятия - оптовая торговля. Поставщики, выставляя предприятию документы на приобретаемые товары, выделяют железнодорожный тариф или автоуслуги отдельной строкой. В учетной политике предприятия закреплено, что эти услуги включаются в фактическую стоимость товара в бухгалтерском учете. В связи с введением главы 25 НК РФ возникает вопрос: может ли предприятие аналогичным способом отражать эти услуги и в целях налогообложения? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 5, май 2002 г.)

Основная сфера деятельности предприятия - оптовая торговля.

Поставщики, выставляя предприятию документы на приобретаемые товары, выделяют железнодорожный тариф или автоуслуги отдельной строкой. В учетной политике предприятия закреплено, что эти услуги включаются в фактическую стоимость товара в бухгалтерском учете.

В связи с введением главы 25 НК РФ возникает вопрос: может ли предприятие аналогичным способом отражать эти услуги и в целях налогообложения?

При отражении в бухгалтерском учете расходов, связанных с приобретением материально-производственных запасов (МПЗ), к которым в том числе относятся и приобретаемые товары, предприятиям торговли следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н.

Согласно п.6 ПБУ 5/01 затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, к которым относятся в том числе затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором, включаются в фактическую себестоимость МПЗ и отражаются по дебету счета 41 "Товары".

Одновременно с этим организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и доставке товаров до централизованных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (издержки обращения) и отражать их по счету 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж".

Выбор того или иного способа учета затрат по заготовке и доставке МПЗ устанавливается предприятием при формировании его учетной политики в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н.

Для целей исчисления налога на прибыль для налогоплательщиков, осуществляющих мелкооптовую и розничную торговлю, главой 25 НК РФ установлены определенные особенности учета расходов по торговым операциям.

Расходы покупателя на доставку товаров включаются в состав расходов на реализацию, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора (ст.320 НК РФ).

Соответственно если по условиям договора транспортные расходы включаются в цену приобретаемых товаров, то их первоначальная стоимость будет сформирована с учетом транспортных расходов независимо от того, выделены они отдельной строкой в первичных и расчетных документах или нет.

Таким образом, для целей налогообложения порядок формирования покупной стоимости товаров зависит от условий формирования его цены поставщиком исходя из условий поставки.

М. Бойкова

1 мая 2002 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 5, май 2002 г.