Вопрос: Предприятие в 1996 г. получило убыток и согласно Инструкции Госналогслужбы РФ N 37 направило на его покрытие весь резервный фонд. Непокрытый остаток предприятие льготирует в течение последующих пяти лет равными долями. В 1997 - 1999 годах предприятие не создавало резервный фонд. В 2000 г. по решению Совета директоров предприятием был создан резервный фонд за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. По мнению налоговой инспекции, предприятие не имеет права применить льготу в 2001 г. в части убытков прошлых лет. Правомерны ли требования налоговой инспекции? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 5, май 2002 г.)

Предприятие в 1996 г. получило убыток в сумме 14 421 тыс. руб. и согласно Инструкции Госналогслужбы РФ N 37 направило на покрытие убытков весь резервный фонд, созданный в 1995 г., в сумме 4924 тыс. руб.

Непокрытый остаток в сумме 9190 тыс. руб. предприятие льготирует в течение последующих пяти лет равными долями в сумме 1838 тыс. руб., направляя на погашение убытка прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

В 1997 - 1999 годах предприятие не создавало резервный фонд и споров с налоговой инспекцией по поводу правомерности применения льготы не возникало.

В декабре 2000 г. по решению Совета директоров предприятием был создан резервный фонд за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. По мнению налоговой инспекции, предприятие не имеет права применить льготу в 2001 г. в части убытков прошлых лет, поскольку средства резервного фонда должны быть направлены на погашение убытков.

Правомерны ли требования налоговой инспекции?

Согласно п.5 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), от уплаты налога освобождается часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством РФ).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете учитываются понесенные предприятием за год убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. учитывается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.2 указанного Закона. В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, а также убытки, возникшие в результате превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в расчете налогооблагаемой прибыли.

При соблюдении указанных условий налогооблагаемая прибыль в последующие пять лет (за 1997 - 2001 годы) должна уменьшаться на сумму полученного убытка 1996 г.

Причем следует обратить внимание, что если п.4.5 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предписывает распределять сумму полученного убытка равными долями на последующие пять лет, то Закон N 2116-1 подобной нормы не содержит.

Из этого следует, что сумма убытка может быть льготирована в последующие пять лет и неравными долями (см. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.10.2000 N КА-А40/4968-00, Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.05.01 N КА-А40/2034-01).

Законодательством РФ установлено, что резервный фонд в акционерных обществах создается в обязательном порядке и предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств (ст.35 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). На основании этого положения средства созданного резервного капитала по итогам работы предприятия за 2000 г. должны быть в 2001 г. в первую очередь направлены на погашение убытков прошлых лет.

При этом Закон не ограничивает условие полного использования на погашение убытка средств резервного капитала и других аналогичных по назначению фондов только первым годом применения рассматриваемой льготы. То есть данное требование должно выполняться на протяжении всех лет, в течение которых предприятие будет уменьшать полученную прибыль на сумму понесенного убытка.

Таким образом, если в последующие пять лет по мере погашения суммы полученного убытка у предприятия образованы резервные и иные аналогичные по назначению фонды, то их средства должны быть направлены на погашение убытка, а непогашенная его часть подлежит льготированию.

М. Бойкова

1 мая 2002 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 5, май 2002 г.