Вопрос: Приобретено оборудование, которое передано в монтаж. Строительно-монтажные работы выполнены собственными силами. Начислять ли НДС на стоимость оборудования или только на затраты по монтажу данного оборудования? ("Консультант бухгалтера", N 5, май 2002 г.)

Приобретено оборудование, которое передано в монтаж. Строительно-монтажные работы выполнены собственными силами.

Начислять ли НДС на стоимость оборудования или только на затраты по монтажу данного оборудования?

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость является выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Таким образом, вопрос решается достаточно просто - включается ли стоимость оборудования в стоимость строительно-монтажных работ. Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 3 октября 1996 г. N 123, выделяет расходы на приобретение оборудования в отдельный вид расходов, связанных со строительством (пункт 4.2 Инструкции). Вместе с тем, в пункте 4.5 Инструкции уточняется, что все оборудование подразделяется на входящие и не входящие в сметы на строительство. Оборудование, требующее монтажа, входит в смету на строительство, то есть увеличивает объем капитальных вложений.

Исходя из этого, можно заключить, что стоимость оборудования, требующего монтажа, должна включаться в налоговую базу по НДС.

В подтверждение этого можно привести и другое соображение - оборудование к установке, по существу, представляет собой объекты основных средств, которые требуют расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Если стоимость оборудования не включать в налоговую базу, то суммы налога, уплаченные при его приобретении, к налоговому вычету предъявлять нельзя.

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

В соответствии со статьей 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Следовательно, в бухгалтерском учете нужно сделать следующие записи:

дебет счета 07 "Оборудование к установке" кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости приобретенного оборудования к установке;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - на сумму НДС по стоимости приобретенного оборудования;

дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" кредит счета 07 - на сумму стоимости оборудования (без учета НДС), переданного в монтаж;

дебет счета 08 кредит счетов учета производственных затрат (10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 02 "Амортизация основных средств" и т.п.) - на сумму стоимости расходов по монтажу оборудования;

дебет счета 90 "Продажи" кредит счета 08 и

дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 90 - на сумму стоимости оборудования, введенного в эксплуатацию (или законченного строительством объекта, если оборудование установлено на таком объекта) с учетом стоимости монтажных работ;

дебет счета 90 кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС по стоимости оборудования и монтажных работ;

дебет счета 68 кредит счета 19 - на сумму налогового вычета по расходам по приобретению оборудования к установке.

Таким образом, фактически налог будет уплачен только с суммы производственных затрат по выполнению монтажных работ собственными силами.

Приведенная схема может показаться искусственной - использование счета 90 не представляется обязательным. Однако, при другой схеме завышается расход источников финансирования.

1 мая 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2002 г.