Вопрос: Организация продала имеющуюся на балансе дебиторскую задолженность. Как в соответствии с действующим в 2002 г. законодательством оформить указанную операцию? Какие налоги следует уплатить? ("Консультант бухгалтера", N 5, май 2002 г.)

Организация продала имеющуюся на балансе дебиторскую задолженность.

Как в соответствии с действующим в 2002 г. законодательством оформить указанную операцию?

Какие налоги следует уплатить?

В соответствии со статьей 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Согласно статье 384 ГК РФ если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. То есть организация, уступающая дебиторскую задолженность, полностью выбывает из обязательства.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, признаются операционным доходом.

Таким образом, уступка права требования дебиторской задолженности отразится в учете организации - первоначального кредитора проводками:

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму договора уступки права требования (как правило, несколько меньшую, чем величина продаваемой дебиторской задолженности);

дебет счета 91 кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму продаваемой дебиторской задолженности.

Операции по реализации активов организации вызывают объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость и налогу на пользователей автомобильных дорог.

Особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при договорах уступки требования (цессии) определены статьей 155 НК РФ. Согласно пункту 1 указанной статьи при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 НК РФ, т.е. как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

То есть организация, уступающая дебиторскую задолженность, уплачивает налог на добавленную стоимость со стоимости реализованных дебитору товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 25 Инструкции МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Пунктом 31 указанной Инструкции определено, что для целей исчисления налога на пользователей автомобильных дорог при уступке права (требования) размер выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг) определяется исходя из договорных отношений и первичных документов, оформленных с покупателем товаров (продукции, работ, услуг), и не зависит от договорной стоимости уступаемого права (требования).

Порядок исчисления указанных налогов проиллюстрируем на примере.

Пример

Организация реализовала покупателю продукцию на сумму 120 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 20 000 руб.). Себестоимость отгруженной продукции - 80 000 руб. Покупатель не выполнил свои обязательства по оплате продукции в установленный договором срок. Организация уступила право требования дебиторской задолженности другой организации. Договорная стоимость уступаемого права - 100 000 руб. Для целей исчисления налога на добавленную стоимость и налога на пользователей автомобильных дорог выручка определяется по моменту отгрузки.

В учете организации будут оформлены проводки:

1) отгрузка продукции покупателю:

дебет счета 62 кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - на сумму выручки от продажи продукции - 120 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - на сумму налога на добавленную стоимость - 20 000 руб.;

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог" - на сумму налога на пользователей автомобильных дорог (один процент от суммы выручки без учета налога на добавленную стоимость) - 1 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 43 "Готовая продукция" - на сумму себестоимости готовой продукции - 80 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 26 - на сумму налога на пользователей автомобильных дорог - 1000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли от реализации продукции - 19 000 руб.;

2) уступка права требования дебиторской задолженности:

дебет счета 76 кредит счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму договорной стоимости уступаемого права требования - 100 000 руб.;

дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" кредит счета 62 - на сумму дебиторской задолженности - 120 000 руб.;

дебет счета 99 кредит счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - на сумму убытка от операции уступки права требования - 20 000 руб.

1 мая 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2002 г.