Вопрос: НДФЛ не удерживается с предпринимателей, нотариусов и т.п., если они предъявили документы об их госрегистрации. Какие это документы (свидетельство о госрегистрации, свидетельство о постановке на налоговый учет)? Что понимать под фразой "предъявили"? Предприятие должно потребовать ксерокопию свидетельства, записать паспортные данные, ИНН, номер ККМ? Требуется ли вести карточки налогового учета, составлять Сведения по форме 2-НДФЛ о выплаченных доходах (в том числе и без удержания НДФЛ) для налоговой инспекции? Обязано ли предприятие проверять достоверность предъявленных ему сведений предпринимателями? ("Консультант бухгалтера", N 5, май 2002 г.)

НДФЛ не удерживается с предпринимателей, нотариусов и т.п., если они предъявили документы об их госрегистрации.

Какие это документы (свидетельство о госрегистрации, свидетельство о постановке на налоговый учет)? Что понимать под фразой "предъявили"?

Предприятие должно потребовать ксерокопию свидетельства, записать паспортные данные, ИНН, номер ККМ?

Требуется ли вести карточки налогового учета, составлять Сведения по форме 2-НДФЛ о выплаченных доходах (в том числе и без удержания НДФЛ) для налоговой инспекции?

Обязано ли предприятие проверять достоверность предъявленных ему сведений предпринимателями?

Примечание.

Вопрос связан с тем, что предприятие осуществляет большое количество операций по приобретению товаров у предпринимателей с применением ККМ, безналичным перечислением с указанием ИНН, пользуется услугами нотариусов (указывающих данные своих свидетельств о регистрации).

Нужно ли сообщать в налоговую инспекцию о них как о получателях дохода?

В каких случаях (при отсутствии каких документов) требуется удерживать НДФЛ?

Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

На основании приказа МНС РФ от 1 ноября 2000 года N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" сведения о доходах физических лиц для целей налогообложения налогом на доходы составляются и предоставляются в налоговые органы по формам:

- форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц";

- форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2001 год".

Вместе с тем, на основании пункта 2 статьи 230 НК РФ не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

На практике возникает множество вопросов связанных с данной правовой нормой. Попробуем прояснить ситуацию. Согласно пункту 2 статьи 3 Закона РСФСР от 7 декабря 1991 г. N 2000-1 "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации" документом, подтверждающим государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица (прим. автора - индивидуального предпринимателя) является свидетельство о государственной регистрации. Форма свидетельства о государственной регистрации предпринимателя без образования юридического лица утверждена письмом Государственной налоговой службы России от 3 марта 1992 г. N ИЛ-6-03/77 "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, порядке их регистрации и о курортном сборе с физических лиц".

Согласно пункту 2 статьи 84 НК РФ налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, форма которого установлена приказом МНС РФ от 27 ноября 1998 года N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц".

Таким образом, к документам, подтверждающим государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах относятся вышеуказанные свидетельство о государственной регистрации и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Теперь проясним, что же значит термин "предъявили" налоговому агенту. К сожалению, подробной процедуры "предъявления" нормы действующего налогового законодательства не содержат, однако, из смысла рассматриваемой статьи 230 НК РФ следует, что "предъявить" - значит показать. Вместе с тем, на практике, для налогового агента, выплатившего доход индивидуальному предпринимателю, весьма затруднительно доказать факт того, что ему "предъявляли" указанные документы.

На наш взгляд избежать споров с налоговыми органами позволят следующие действия налогового агента. При выплате доходов индивидуальному предпринимателю необходимо сделать копии с предъявленных индивидуальным предпринимателем свидетельства о государственной регистрации и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а также попросить индивидуального предпринимателя заверить эти копии своей подписью и печатью. Как другой способ подтверждения "предъявления" рассматриваемых документов возможно также внесение сведений о государственной регистрации и о постановке на налоговый учет индивидуального предпринимателя в хозяйственные договора и первичные документы бухгалтерского учета.

В случае следования этим рекомендациям налоговый агент всегда сможет подтвердить то, что ему были "предъявлены" требуемые в пункте 2 статьи 230 НК РФ документы и, соответственно, может не исчислять и не подавать в налоговые органы сведения о доходах физических лиц по формам 1-НДФЛ и 2-НДФЛ, в части сумм, перечисленных индивидуальным предпринимателям в оплату полученных от них товаров (работ, услуг).

Кроме того, отметим, что проверять сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в свидетельстве о государственной регистрации и свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе этого индивидуального предпринимателя, действующее налоговое законодательство налогового агента не обязывает. Более того, на основании пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

1 мая 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2002 г.