Вопрос: Московское предприятие осуществляет реализацию своей продукции (ширпотреб) в основном другим юридическим лицам. Однако иногда эта продукция реализуется физическим лицам за наличный расчет. Причем, цена в этом случае остается неизменной, то есть в нее не заложен изначально налог с продаж. Как в данной ситуации осуществлять исчисление налога и как подобные операции отражать в бухгалтерском учете? ("Консультант бухгалтера", N 5, май 2002 г.)

Московское предприятие осуществляет реализацию своей продукции (ширпотреб) в основном другим юридическим лицам. Однако иногда эта продукция реализуется физическим лицам за наличный расчет. Причем, цена в этом случае остается неизменной, то есть в нее не заложен изначально налог с продаж.

Как в данной ситуации осуществлять исчисление налога и как подобные операции отражать в бухгалтерском учете?

В соответствии со статьей 2 Закона г.Москвы от 9 ноября 2001 г. N 57 "О налоге с продаж" при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога с продаж в цену, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг).

Следовательно, для налогоплательщика существует два пути исчисления данного налога:

- цена товара, рассчитанная без налога с продаж (но обязательно с учетом НДС), умножается на ставку налога (в г.Москве - 5 процентов);

- из цены товара, в которой, как предполагается, уже учтен налог с продаж, расчетным путем выделяется сумма этого налога.

Согласно статье 354 части второй НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Поскольку в вашем случае при реализации за наличный расчет товаров физическим лицам предполагается в силу действующего налогового законодательства, что в цене данного товара учтен налог с продаж, его суммовую величину следует определять расчетным способом.

Рассмотрим порядок исчисления налога с продаж на условном примере.

Пример

В отчетном периоде предприятие реализовало продукцию на сумму 150 000 рублей. Причем, из указанной суммы на 30 000 рублей оно реализовало товаров физическим лицам за наличный расчет.

Исчисление налога с продаж в этом случае необходимо производить следующим образом:

30 000 руб. : 1,05 х 5% = 1 429 руб.

Рассмотрим порядок отражения в учете операций, связанных с исчислением и перечислением налога с продаж (в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов):

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Оприходованы в кассу наличные денежные средс- тва за приобретенную продукцию	50	90 (субсчет "Выручка")	30 000
2. Начислен налог с про- даж со стоимости реали- зованной продукции	90 (субсчет "Налог с продаж")	68 (субсчет "Расчеты по на- логу с продаж")	1 429
3. Перечислен налог с продаж	68 (субсчет "Расчеты по налогу с продаж")	51	1 429

консалтинговое агентство "Советник"

1 мая 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2002 г.