Вопрос: Поскольку решение городской Думы "О ставке налога на прибыль предприятий и организаций, подлежащего зачислению в городской бюджет", принятое 27.10.2000, официально опубликовано в СМИ 2.12.2000, считаем, что данное решение следует применять с 1.01.2002, так как налоговым периодом в соответствии НК РФ считается календарный год, а акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Просим разъяснить: что понимается под налоговым периодом; с какой даты вступает в силу вышеназванное решение? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2002 г.)

Поскольку решение городской Думы "О ставке налога на прибыль предприятий и организаций, подлежащего зачислению в городской бюджет", принятое 27.10.2000, официально опубликовано в средствах массовой информации 02.12.2000, считаем, что данное решение в целях налогообложения следует применять с 01.01.2002, так как налоговым периодом в соответствии п.1 ст.55 НК РФ считается календарный год, а согласно п.1 ст.5 вышеназванного Кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить:

1) что понимается под налоговым периодом;

2) с какой даты вступает в силу решение городской Думы "О ставке налога на прибыль предприятий и организаций, подлежащего зачислению в городской бюджет"?

В соответствии со ст.52 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Пунктом 1 ст.55 НК РФ определено, что под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Согласно п.2 ст.8 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляли сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании I квартала, полугодия, девяти месяцев и года.

При этом отчетным периодом, по истечении которого окончательно определялась налогооблагаемая база, на основе которой исчисляется фактическая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в 2001 году, являлся год.

Учитывая вышеизложенное, поскольку по окончании отчетного периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате, отчетный период по налогу на прибыль одновременно является и налоговым.

В соответствии со ст.8 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее - Закон N 118-ФЗ) с 1 января 2001 года в местные бюджеты зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления, в размере не выше 5%.

В п.1 письма МНС России от 19.10.2000 N ВГ-6-02/812 "О порядке применения статьи 8 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ", согласованного с Минфином России, дано разъяснение, что указанный Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2001 года, дополнительная ставка налога на прибыль в размере 5% может вводиться представительными органами мест-ного самоуправления начиная с 1 января 2001 года.

При этом следует иметь в виду, что согласно ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, оговоренных этой статьей.

Поскольку решение городской Думы "О ставке налога на прибыль предприятий и организаций, подлежащего зачислению в городской бюджет" было официально опубликовано в средствах массовой информации 2 декабря 2000 года, днем его вступления в силу следует считать 1 апреля 2001 года.

С 1 января 2002 года вступил в силу Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ), согласно которому в местные бюджеты зачисляется сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%. При этом налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года согласно ст.285 НК РФ. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей установлен в ст.286 НК РФ.

В.И. Макарьева,

государственный советник налоговой службы II ранга

Т.Н. Соколова

1 апреля 2002 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2002 г.