Вопрос: В п.7 ст.6 Закона N 2116-1 налоговые льготы ограничены в пределах 50% фактической суммы налога на прибыль. Учитывается ли при этом п.5 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2002 г.)

В п.7 ст.6 Закона N 2116-1 налоговые льготы ограничены в пределах 50% фактической суммы налога на прибыль. Учитывается ли при этом п.5 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1?

В соответствии с подпунктом "а" п.1 ст.6 Закона N 2116-1 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам, и предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

При этом согласно п.7 ст.6 Закона N 2116-1 данная льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета налоговых льгот более чем на 50%.

В положениях ст.5 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1) ограничений применения льготы не предусмотрено.

Согласно п.15 постановления Пленума ВАС РФ от 28.12.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" до введения соответствующих глав части второй НК РФ судам надлежит применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.

Следовательно, до введения в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ при осуществлении финансирования капитальных вложений производственного назначения предприятие могло руководствоваться ст.5 Закона N 4520-1.

В случае если налоговыми органами при проведении камеральных и выездных налоговых проверок организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются факты применения ст.5 Закона N 4520-1, уточненные расчеты по налогу от фактической прибыли не производятся, штрафные санкции и пени не предъявляются.

Если вышеуказанными организациями эта норма не учитывалась при определении облагаемой налогом прибыли, возврат организациям излишне уплаченной суммы налога на прибыль производится только при наличии соответствующего решения арбитражного суда.

Глава 25 НК РФ не устанавливает порядок предоставления налоговых льгот.

В.И. Макарьева,

государственный советник налоговой службы II ранга

Т.Н. Соколова

1 апреля 2002 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2002 г.