Вопрос: В соответствии с постановлением Правительства РФ "О порядке образования и использования отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ" в 1997 году Ассоциацией портов и судовладельцев речного транспорта (АПСРТ) образован отраслевой внебюджетный фонд НИОКР. До введения в действие главы 25 НК РФ предприятия - члены АПСРТ затраты в суммах, перечисляемых в отраслевой фонд НИОКР, относили на себестоимость продукции. Включаются ли в состав налоговых вычетов организаций суммы, перечисленные организациями во внебюджетный фонд? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2002 г.)

В соответствии с постановлением Правительства РФ "О порядке образования и использования отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ" в 1997 году Ассоциацией портов и судовладельцев речного транспорта (АПСРТ) образован отраслевой внебюджетный фонд НИОКР, зарегистрированный Миннауки России и внесенный в реестр отраслевых и межотраслевых фондов НИОКР.

До введения в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ предприятия - члены АПСРТ затраты в суммах, перечисляемых в отраслевой фонд НИОКР, относили на себестоимость продукции (работ, услуг).

В связи с этим просим дать разъяснения о порядке применения ст.262 вышеназванной главы Кодекса:

- включаются ли в состав налоговых вычетов организаций суммы, перечисленные организациями - членами Ассоциации в вышеуказанный внебюджетный фонд НИОКР для финансирования работ, выполняемых по заданию Ассоциации в интересах своих членов;

- являются ли достаточным основанием для включения в себестоимость продукции (работ, услуг) организаций затраты по результатам выполненных НИОКР и принятых (оплаченных) внебюджетным фондом по актам сдачи-приемки работ;

- сохраняется ли вся система внебюджетных фондов НИОКР с получением организациями права по отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки?

Порядок образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок утвержден постановлением Правительства РФ от 13.10.1999 N 1156. Установленный Порядок действует и после введения в действие с 1 января 2002 года главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в части, не противоречащей налоговому законодательству.

В связи с этим Минфином России подготовлен перечень нормативных актов, в которые вносятся изменения или которые подлежат отмене с 1 января 2002 года. Так, предложено исключить с 1 января 2002 года предусмотренную вышеназванным постановлением норму, позволяющую организациям включать в себестоимость продукции (работ, услуг) отчисленные во внебюджетные фонды федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций средства в размере до 1,5% себестоимости производимой продукции (работ, услуг).

Порядок признания для целей налогообложения расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки установлен ст.262 НК РФ. Указанными расходами признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные налогоплательщиком самостоятельно или совместно с другими организациями, а также на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок. Данные расходы признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Вышеуказанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования исследований и разработок при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг).

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном законодательством. Каких-либо иных особенностей учета расходов на НИОКР не предусмотрено.

Учитывая вышеизложенное, при перечислении организациями - членами АПСРТ средств во внебюджетный отраслевой фонд НИОКР для финансирования работ, выполняемых по заданию АПСРТ, данные средства в состав налоговых вычетов у организаций - членов АПСРТ включаться не должны.

Пунктом 3 ст.262 НК РФ установлено, что вышеназванные положения не распространяются на организации, выполняющие НИОКР в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), для которых данные расходы рассматриваются как расходы по осуществлению деятельности, направленной на получение доходов.

Таким образом, в случае если организация выполнила НИОКР, которые приняты (оплачены) внебюджетным фондом по актам сдачи-приемки работ, то расходы, произведенные организацией, следует рассматривать как расходы по осуществлению деятельности, направленной на получение доходов.

Г.В. Зинькова,

ведущий специалист Департамента налоговой политики

Минфина России

1 апреля 2002 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2002 г.