Учет посреднических операций и сделок (Г.Ю. Касьянова, "Налоговый вестник", N 4, апрель 2002 г.)

Раздел I. Расчет общей суммы налога

Учет посреднических операций и сделок

Посреднические операции могут осуществляться по трем основным видам договоров: поручения, комиссии и агентскому.

Договор поручения - это договор, по которому одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (п.1 ст.971 ГК РФ). Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Договор комиссии - это договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п.1 ст.990 ГК РФ). По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Агентский договор - это договор, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала (п.1 ст.1005 ГК РФ). По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Согласно п.1 ст.156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу для целей исчисления НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Поэтому для правильного определения облагаемой базы по НДС важно понять, что же является вознаграждением у поверенного, комиссионера и агента.

Поверенный получает вознаграждение от доверителя, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения. Если договор поручения связан с осуществлением предпринимательской деятельности обеими сторонами или одной из них, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение при условии, что договором не предусмотрено иное.

Комиссионер получает от комитента вознаграждение, а также дополнительное вознаграждение в случае принятия им на себя ручательства за исполнение сделки третьим лицом в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.

Агент получает вознаграждение от принципала в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

При отсутствии в возмездном договоре поручения, комиссии или агентском договоре условия о размере вознаграждения или о порядке его уплаты вознаграждение уплачивается в соответствии с п.4 ст.424 ГК РФ, то есть исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

В соответствии с п.3 ст.972 ГК РФ поверенный, действующий в качестве коммерческого представителя, вправе удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче доверителю, в обеспечение своих требований по договору поручения. Вещь в момент ее удержания является, по сути, залогом, а не вознаграждением или иным доходом поверенного; поэтому ее стоимость в налоговую базу поверенного не входит. Допустим, что поверенный и доверитель договорятся о том, что удержанная в обеспечение требования вещь остается в собственности поверенного в оплату его услуг. В данном случае будет иметь место бартерная сделка (оплата услуг товаром) со всеми вытекающими последствиями для целей налогообложения.

При применении ст.156 НК РФ необходимо учитывать, что суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от комитентов (доверителей, принципалов) для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются (см. также п.34 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

Не включаются в налоговую базу и суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от покупателей товаров (работ, услуг) (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов).

В соответствии с п.2 ст.156 НК РФ не облагаются НДС операции по оказанию посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.1, подпунктах 1 и 8 п.2 и подпункте 6 п.3 ст.149 НК РФ. На остальные операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ, освобождение от налогообложения не распространяется.

Принято считать, что расходы собственника товара на его реализацию, фактически осуществляемые посредником при исполнении договора (комиссии, поручения или агентского) и возмещаемые ему комитентом (доверителем или принципалом), не являются, по сути, затратами посредника, а значит, и сумма полученного по таким расходам возмещения не является доходом посредника и не включается в налоговую базу при исчислении НДС.

Однако такое утверждение кажется очевидным лишь на первый взгляд.

В соответствии с подпунктом 9 п.1 ст.251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль, в частности, относятся средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя. Сюда относятся и суммы положительных курсовых разниц, возникающих при расчетах в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала и (или) иного доверителя, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному в счет возмещения произведенных им затрат.

Таким образом, из действующей редакции главы 25 НК РФ следует, что любое возмещение затрат является доходом посредника, а понесенные им расходы - соответственно его расходом для целей налогообложения (ст.270 НК РФ, в которой ничего не говорится о том, что такие расходы не следует учитывать для целей налогообложения).

Самое интересное, что все это полностью совпадает с требованиями Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденных приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н соответственно, в которых такие доходы (и соответствующие им расходы) не включены в перечень поступлений (соответственно - выбытия активов), не признаваемых доходами (расходами) для целей названных ПБУ (п.3 ПБУ 9/99 и п.3 ПБУ 10/99).

Таким образом, все разъяснения о возмещаемых и невозмещаемых затратах посредника не находят подтверждения ни в одном из действующих на сегодняшний день нормативных документов. А если учесть, что ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 действуют уже не первый год, то сомнительна возможность такого деления затрат посредников и в предшествующие периоды.

Из всего вышеизложенного следует сделать вывод: все, что не перечислено комитенту (принципалу или доверителю), является доходом (выручкой) от оказания посреднических (или иных) услуг по заключенному договору комиссии (поручения, агентскому или смешанному).

Пример 1. Бухгалтерский и налоговый учет при оказании посреднических услуг без участия в расчетах.

Предприятие, оказывающее посреднические услуги без участия в расчетах, получило для реализации от оптовой фирмы по договору комиссии 10 диванов по фиксированной цене 15 000 руб. за единицу (включая НДС - 2500 руб.), всего на сумму 150 000 руб. (в том числе НДС - 25000 руб.).

Сумма расходов, которые осуществляются за счет комитента, составила 1800 руб., включая НДС - 300 руб. (расходы на оплату услуг специализированной организации по доставке товара покупателю).

По условиям договора комиссии вознаграждение посредника составляет 10% от продажной стоимости товара.

В феврале 2002 года весь комиссионный товар был реализован. Денежные средства от покупателя поступили непосредственно на расчетный счет комитента.

Операции на счетах бухгалтерского учета посредника отражаются следующим образом:

1) Д-т 004 - 150 000 руб. - отражена стоимость полученного на комиссию товара (с учетом НДС);

2) К-т 004 -150 000 руб. - списана с забалансового счета стоимость переданного покупателю комиссионного товара;

3) Д-т 76, субсчет "Расчеты с комитентом", К-т 90-1 - 16800 руб. - отражена сумма комиссионного вознаграждения и иных возмещаемых комитентом затрат (1800 руб. + 150 000 руб. х 10% : 100%);

4) Д-т 90-3 К-т 68 - 2800 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы дохода комиссионера при учетной политике "по отгрузке" (16 800 руб. : 120% х 20%);

или

Д-т 90-3 К-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", - 2800 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы дохода комиссионера при учетной политике "по оплате" (16 800 руб. : 120% х 20%);

5) Д-т 20 К-т 60, субсчет "Расчеты с транспортной организацией", - 1500 руб. - списаны возмещаемые за счет комитента транспортные расходы по доставке товара (без учета НДС);

6) Д-т 19 К-т 60, субсчет "Расчеты с транспортной организацией", - 300 руб. - списан НДС по возмещаемым за счет комитента транспортным расходам по доставке товара;

7) Д-т 90-2 К-т 20 - 13 500 руб. - списаны расходы на оказание комиссионных услуг, включая затраты по возмещаемым за счет комиссионера транспортным расходам по доставке товара (сумма взята условно);

8) Д-т 90-9 К-т 99 - 500 руб. - выявлен финансовый результат от реализации посреднических услуг - прибыль (16800 руб. - 2800 руб. - 13 500 руб.);

9) Д-т 90-9 К-т 99-120 руб. - начислен налог на прибыль от реализации посреднических услуг (500 руб. х 24%);

10) Д-т 51 К-т 76, субсчет "Расчеты с комитентом", - 16 800 руб. - отражены денежные средства, поступившие от комитента: комиссионное вознаграждение и возмещение понесенных комиссионером расходов (15 000 руб. + 1800 руб.);

11) Д-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 68 - 2800 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оказанным посредническим услугам при учетной политике "по оплате";

12) Д-т 60 К-т 51 - 1800 руб. - оплачена задолженность перед транспортной организацией;

13) Д-т 68 К-т 19 - 300 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный поставщику.

Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2002 года (форма N 2)*(1)

(руб.)

Наименование показателя	Код стро- ки	За отчет- ный пе- риод	Пояснения автора
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	14000	16800 - 2800 (см. проводки 3 и 4)
в том числе от продажи: продукции	011 012 013	14000 - -	16800 - 2800 (см. проводки 3 и 4)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	13500	См. проводку 7
в том числе проданных: продукции	021	13500	См. проводку 7
	022	-
	023	-
Валовая прибыль	029	500	Стр.010 - стр.020
Коммерческие расходы	030	-
Управленческие расходы	040	-
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040)	050	500	Стр.029 - стр.030 - Стр.040
II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению	060	-
Проценты к уплате	070	-
Доходы от участия в других организациях	080	-
Прочие операционные доходы	090	-
Прочие операционные расходы	100	-
III. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы	120	-
Внереализационные расходы	130	-
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)	140	500	16800 - 2800 - 13500 В данной строке записывается сумма сальдо по счету 99, увеличенная на сумму расходов, произведенных в отчетном периоде за счет чистой прибыли текущего года
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	120	См. проводку 9
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	380	Стр.140 - стр.150
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы	170	-
Чрезвычайные расходы	180	-
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки 160 +170 - 180)	190	380	Если значение дан- ной строки положи- тельно (прибыль), то оно должно соот- ветствовать показа- телю стр.470 формы N 1; если значение данной строки отри- цательно (убыток), то оно должно соот- ветствовать показа- телю стр.475 формы N 1
Справочно. Дивиденды, приходящиеся на одну акцию*(3):
по привилегированным	201	-
по обычным	202	-
Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию*(2):
по привилегированным	203	-
по обычным	204	-
(1) Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности. (2) В этом примере мы не приводим "Расшифровку отдельных прибылей и убытков", так как во всех строках данной таблицы ставятся прочерки.

Декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог*(1)
за I квартал 2002 года

(руб.)

Наименование показателя	Налого- вая ба- за, руб.	Ставка налога, %	Сумма налога, руб.
1	2	3	4
1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг), рассчитываемая с учетом положений инструкции	14000	1	140
*(1) В опущенных автором строках нет значимых показателей, и при заполнении формы декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог в них ставятся прочерки.

Декларация по НДС за февраль 2002 года*(1)
Раздел I. Расчет общей суммы налога

(Все суммы указываются в рублях)

N п/п	Налогооблагаемые объекты	Код строки	Нало- говая база (А)	Ставка НДС	Сумма НДС (Б)	Порядок заполнения
1	2	3	4	5	6
1	Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим ставкам налога - всего: в том числе:	010 020 030 040	14000 - - -	20 10 16,67 9,09	2800 - - -	См. проводки 3, 4 и 11. Поскольку других опе- раций, кроме реализации услуг по до- говору ко- миссии, в рассматрива- емой ситуа- ции не было, то значение строки 010 равно значе- нию строки 160
1.1	реализация товаров (ра- бот, услуг) по товарооб- менным (бартерным) опера- циям	050 060	- -	20 10	- -
1.2	реализация товаров (ра- бот, услуг) на безвозмез- дной основе	070 080	- -	20 10	- -
1.3	передача права собствен- ности на предметы залога залогодержателю при неис- полнении обеспеченного залогом обязательства, передача товаров (работ, услуг) по соглашению об отступном или новации, включая оплату труда в натуральной форме	090 100	- -	20 10	- -
1.4	реализация имущества, подлежащего учету по сто- имости с учетом упла- ченного налога	110	-	16,67	-
1.5	реализация сельскохозяй- ственной продукции и про- продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся нало- гоплательщиками)	120 130	- -	16,67 9,09	- -
1.6	реализация товаров (ра- бот, услуг) по срочным сделкам	140 150	- -	20 10	- -
1.7	реализация услуг, оказы- ваемых в интересах друго- го лица на основе догово- ров поручения, комиссии либо агентских договоров	160	14000	20	2800	См. проводки 3,4 и 11
1.8	реализация предприятия в целом как имущественного комплекса	170	-	X	-
1.9	прочая реализация товаров (работ, услуг)	180 190 200 210	- - - -	20 10 16,67 9,09	- - - -
2	Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд	220 230	- -	20 10	- -
3	Выполнение строительно- монтажных работ для соб- ственного потребления	240	-	20	-
4	Суммы, связанные с расче- тами по оплате налогооб- лагаемых товаров (работ, услуг), всего: в том числе:	250 260	- -	16,67 9,09	- -
4.1	Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)	270 280	- -	16,67 9,09	- -
4.2	Сумма дохода, полученного по облигациям, векселям, товарному кредиту, подле- жащая обложению	290 300	-	16,67 9,09	- -
4.3	Сумма полученных страхо- выплат, подлежащая обло- жению	310 320	- -	16,67 9,09	- -
4.4	Сумма, полученная в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специ- ального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)	330 340	- -	16,67 9,09	- -
5	Сумма, ранее принятая к вычету по товарам (рабо- там, услугам), используе- мым для производства (ре- ализации) товаров (работ, услуг) после получения освобождения в соответст- вии со статьей 145 НК РФ	350	X	X	-
6	Всего начислено НДС (сло- жите величины в пунктах 1, 2, 3, 4 и 5 графы 6	360	X	X	2800	Поскольку других опе- раций в рас- сматриваемой ситуации не было, то значение строки 360 равно значе- нию строки 010

N п/п	Налоговые вычеты	Код строки	Сумма НДС	Порядок заполнения
1	2	3	4
7	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету	370	300	См. проводки 12 и 13
8	Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации	380	-
	в том числе: - таможенным органам при ввозе из государств дальнего зарубежья;	390	-
	- таможенным органам при ввозе из государств - участников СНГ (кроме Республики Беларусь);	400	-
9	Сумма налога, исчисленная налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления	410	-
10	Сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации (при возврате авансов)	420	-
11	Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету	430	-
12	Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг)	440
13	Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению	450
14	Общая сумма НДС, принимаемая к вычету (сложить величины в пунктах 7-12 и вычесть пункт 13)	460	300

Расчеты по НДС за налоговый период

1	2	3	4	Порядок заполнения
15	Итого: сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период (если величина в пункте 6 превышает величину в пункте 14, вычесть пункт 14 из пункта 6)	470	2500	Строка 360 минус строка 460
16	Итого: сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период (если величина в пункте 6 меньше величины в пункте 14, вычесть пункт б из пункта 14)	480	-
17	Итого: сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из пункта 43 Декларации по налоговой ставке 0 процентов)	490	-
18	Итого: сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из пункта 44 Декларации по налоговой ставке 0 процентов)	500	-
19	Общая сумма НДС:	510
19.1	начисленная к уплате (сложить величины пунктов 15 и 17, либо если величина пункта 15 превышает величину пункта 18, вычесть из пункта 15 пункт 18)	520	2500	В нашем примере значение строки 520 равно значению строки 470
19.2	начисленная к возмещению (сложить величины пунктов 16 и 18, либо если величина пункта 18 превышает величину пункта 15, вычесть из пункта 18 пункт 15)	530	-
20	Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период по месту нахождения обособленных подразделений (итоговая строка графы 12 Приложения Д)	540	-
21	Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период по месту учета организации без обособленных подразделений (п.19.1-п.20)	550	2500
22	Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления	560	-
*(1) Мы приводим только те листы, в которых есть значимые числовые показатели.

Расчет налога на прибыль организаций*
за I квартал 2002 года
отчетный (налоговый) период

(руб.)

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Доходы от реализации (Приложение N 1)	010	14000
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение N 2)	020	13 500*(2)
Внереализационные доходы	030	-
Внереализационные расходы	040	-
в том числе: убыток, образовавшийся при уступке права требования (в соответствии с п.2 ст.279 НК РФ)	041	-
Итого: прибыль (убыток) (строка 010 - строка 020 + строка 030 - строка 040)	050	500
Доходы по операциям с ценными бумагами, облагаемые по иным ставкам, а также доходы в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) (Лист 04)	060	-
Сумма положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев)	070	-
Доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода)	080	-
Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Льготы, предусмотренные ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ:	090	-
предусмотренные п.4 ст.6 Закона N 2116-1	100	-
предусмотренные абз.10 п.6 ст.6 Закона N 2116-1	110	-
предусмотренные абз.14 п.6 ст.6 Закона N 2116-1	120	-
предусмотренные абз.27 п.6 ст.6 Закона N 2116-1	130	-
Налоговая база (строка 050 - строка 060 - строка 070 - строка 080 - строка 090 - строка 100 - строка 110 - строка 120 - строка 130)	140	500
Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) (строка 150 Приложения N 4 к Листу 02)	150	-
Сумма прибыли, исключаемая из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот		-
в том числе: в бюджет субъекта Российской Федерации	160	-
в местный бюджет	170	-
Налоговая база для исчисления налога: в федеральный бюджет (строка 140 - строка 150) + строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 140 Листа 08 + строка 120 Листа 09 + строка 110 Листа 10 + строка 240 Листа 11)	180	500
в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 140 - строка 150 - строка 160) + строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 140 Листа 08 + строка 120 Листа 09 + строка 110 Листа 10 + строка 240 Листа 11)	190	500
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абзаца пятого п.1 ст.284 НК РФ)	191	500
в местный бюджет (строка 140 - строка 150 - строка 170) строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 140 Листа 08 + строка 120 Листа 09 + строка 110 Листа 10 + строка 240 Листа 11)	200	-*(3)
Ставка налога на прибыль - всего, (%)	210	24
в том числе: в федеральный бюджет	220	7,5
в бюджет субъекта Российской Федерации	230	16,5
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абзаца пятого п.1 ст.284 НК РФ)	231	16,5
в местный бюджет	240	-*(3)
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего	250	120
в том числе: в федеральный бюджет (строка 180 х строка 220 : 100)	260	38
в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 190 х строка 230 : 100) + (строка 191 х строка 231 : 100)	270	82
в местный бюджет (строка 200 х строка 240 : 100)	280	-*(3)
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего	290	*(4)
в том числе: в федеральный бюджет	300	-
в бюджет субъекта Российской Федерации	310	-
в местный бюджет	320	-
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно специальной Декларации (расчету), принятой налоговым органом	330	-
в том числе: в федеральный бюджет	340	-
в бюджет субъекта Российской Федерации	350	-
в местный бюджет	360	-
Сумма налога на прибыль к доплате*(1) - всего (строка 250 - строка 290 - строка 330, если строка 250 больше суммы строк 290 и 330) (строка 380 + строка 390 + строка 400)	370	120
в том числе: в федеральный бюджет	380	38
в бюджет субъекта Российской Федерации	390	82
в местный бюджет	400	-*(4)
Сумма налога на прибыль к уменьшению*(1) - всего (строка 250 - строка 290 - строка 330, если строка 250 меньше суммы строк 290 и 330) (строка 420 + строка 430 + строка 440)	410	-
в том числе: в федеральный бюджет	420	-
в бюджет субъекта Российской Федерации	430	-
в местный бюджет	440	-
Сумма ежемесячных авансовых платежей*(1) на III квартал 2002 года - всего (строка 250 - строка 250 Декларации за предыдущий отчетный период)	450	-*(6)
в том числе: по сроку 15 апреля	460	-
по сроку 15 мая	470	-
по сроку 15 июня	480	-
*(1) Суммы авансовых платежей и суммы налога на прибыль, подлежащие "доплате" или "уменьшению", отражены на Листах 02, 03, 04, 12, 13 и в Приложениях N 5 и 5"а" к Листу 02.

Доходы от реализации за I квартал 2002 года
налоговый период

(руб.)

/-----------------------------------------------------------------------\

|                      Показатели                       | Код  | Сумма  |

|                                                       |строки|        |

|-------------------------------------------------------+------+--------|

|                           1                           |  2   |   3    |

|-------------------------------------------------------+------+--------|

|Выручка от реализации - всего                          | 010  |14000   |

|-------------------------------------------------------+------+--------|

|в том числе от экспорта                                | 011  |-       |

|из строки 010:                                         |      |        |

|-------------------------------------------------------+------+--------|

|выручка   от   реализации   товаров      (работ, услуг)| 020  |14000   |

|собственного производства                              |      |        |

|-------------------------------------------------------+------+--------|

|выручка   от   реализации   имущественных      прав, за| 030  |-       |

|исключением доходов от реализации права требования     |      |        |

|-------------------------------------------------------+------+--------|

|выручка от реализации прочего имущества                | 040  |-       |

|-------------------------------------------------------+------+--------|

|выручка от реализации покупных товаров                 | 050  |-       |

|-------------------------------------------------------+------+--------|

|Выручка от реализации амортизируемого имущества        | 060  |-       |

|-------------------------------------------------------+------+--------|

|Выручка от реализации права требования  как  реализации| 070  |-       |

|финансовых услуг                                       |      |        |

|-------------------------------------------------------+------+--------|

|Выручка от реализации права требования  до  наступления| 080  |-       |

|срока платежа                                          |      |        |

|-------------------------------------------------------+------+--------|

|после наступления срока платежа                        | 090  |-       |

|-------------------------------------------------------+------+--------|

|Выручка  от  реализации  товаров  (работ,     услуг) по| 100  |-       |

|объектам обслуживающих производств и хозяйств,  включая|      |        |

|объекты  жилищно-коммунальной  и   социально-культурной|      |        |

|сферы                                                  |      |        |

|-------------------------------------------------------+------+--------|

|Итого доходов от реализации (строка 010 + сумма строк с| 110  |14000   |

|060 по 100)                                            |      |        |

\-----------------------------------------------------------------------|

|*(2) Мы приводим лишь те листы декларации, в которых  будут  отражаться|

|показатели, имеющиеся в рассматриваемом примере.                       |

|*(3) См. проводку 7.                                      |

|*(4) Декларация заполняется  на  примере  ставок,   установленных   для|

|Москвы, поэтому платежи в местный бюджет отсутствуют.                  |

|*(5)  Допустим,   что   авансовые   платежи  за  отчетный   период   не|

|уплачивались.                                                          |

|*(6) Имея такую маленькую выручку, как  в  нашем  примере,  организация|

|вправе и дальше не уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.  |

\-----------------------------------------------------------------------/

Пример 2. Бухгалтерский и налоговый учет при оказании посреднических услуг с участием в расчетах.

Предприятие, оказывающее посреднические услуги с участием в расчетах, получило для реализации от оптовой фирмы по договору комиссии 10 диванов по фиксированной цене 15 000 руб. за единицу, включая НДС - 2500 руб. Всего на сумму 150 000 руб., в том числе НДС - 25000 руб.

По условиям договора комиссии вознаграждение посредника составляет 10% от продажной стоимости товара.

В феврале 2002 года весь комиссионный товар реализован. Денежные средства от покупателя поступили непосредственно на расчетный счет комитента.

Операции на счетах бухгалтерского учета посредника отражаются следующим образом:

1) Д-т 004 - 150 000 руб. - отражена стоимость полученного на комиссию товара (с учетом НДС);

2) К-т 004 - 150 000 руб. - списана с забалансового счета стоимость переданного покупателю комиссионного товара;

3) Д-т 76, субсчет "Расчеты с комитентом", К-т 90-1 - 16 800 руб. (1800 руб. + 150 000 руб. х 10% : 100%) - отражена сумма комиссионного вознаграждения и иных возмещаемых комитентом затрат;

4) Д-т 90-3 К-т 68 - 2800 руб. (16 800 руб. : 120% х 20%) - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы дохода комиссионера при учетной политике "по отгрузке";

или

Д-т 90-3 К-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", - 2800 руб. (16800 руб. : 120% х 20%) - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы дохода комиссионера при учетной политике "по оплате";

8) Д-т 90-9 К-т 99 - 500 руб. (16 800 руб. - 2800 руб. - 13 500 руб.) - выявлен финансовый результат от реализации посреднических услуг - прибыль;

9) Д-т 90-9 К-т 99 - 120 руб. (500 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль от реализации посреднических услуг;

10) Д-т 51 К-т 76, субсчет "Расчеты с комитентом", - 150 000 руб. - отражены денежные средства, поступившие от покупателя товара;

12) Д-т 60 К-т 51 - 1800 руб. - оплачена задолженность перед транспортной организацией;

13) Д-т 68 К-т 19 - 300 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС уплаченный поставщику;

14) Д-т 76, субсчет "Расчеты с комитентом", К-т 51 - 133 200 руб. - погашена задолженность перед комитентом по причитающейся ему выручке от реализации товаров (150 000 руб. - 16800 руб.).

Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2002 года (форма N 2)*

(руб.)

/-----------------------------------------------------------------------\

|        Наименование показателя        | Код |  За   |Пояснения автора |

|                                       |стро-|отчет- |                 |

|                                       | ки  |  ный  |                 |

|                                       |     |период |                 |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|I. Доходы и расходы  по  обычным  видам|     |       |                 |

|деятельности                           |     |       |                 |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|Выручка  (нетто)  от  продажи  товаров,|010  |14000  |16800 - 2800 (см.|

|продукции,  работ,  услуг  (за  минусом|     |       |проводки 3 и 4)  |

|налога   на   добавленную    стоимость,|     |       |                 |

|акцизов  и   аналогичных   обязательных|     |       |                 |

|платежей)                              |     |       |                 |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|в том числе от продажи: продукции      |011  |14000  |16800 - 2800 (см.|

|                                       |     |       |проводки 3 и 4)  |

|                                       |012  |-      |                 |

|                                       |013  |-      |                 |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|Себестоимость    проданных     товаров,|020  |13500  |См. проводку 7   |

|продукции, работ, услуг                |     |       |                 |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|в том числе проданных: продукции       |021  |13500  |См. проводку 7   |

|                                       |022  |-      |                 |

|                                       |023  |-      |                 |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|Валовая прибыль                        |029  |500    |Стр.010 - стр.020|

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|Коммерческие расходы                   |030  |-      |                 |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|Управленческие расходы                 |040  |-      |                 |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|Прибыль (убыток) от продаж (строки  010|050  |500    |Стр.029 - стр.030|

|- 020 - 030 - 040)                     |     |       |- стр.040        |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|II. Операционные доходы и расходы      |     |       |                 |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|Проценты к получению                   |060  |-      |                 |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|Проценты к уплате                      |070  |-      |                 |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|Доходы от участия в других организациях|080  |-      |                 |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|Прочие операционные доходы             |090  |-      |                 |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|Прочие операционные расходы            |100  |-      |                 |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|III. Внереализационные доходы и расходы|     |       |                 |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|Внереализационные доходы               |120  |-      |                 |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|Внереализационные расходы              |130  |-      |                 |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|Прибыль  (убыток)  до   налогообложения|140  |500    |16800  -   2800 -|

|(строки  050 + 060 - 070 + 080 + 090  -|     |       |13500            |

|100 + 120 - 130)                       |     |       |В  данной  строке|

|                                       |     |       |записывается     |

|                                       |     |       |сумма  сальдо  по|

|                                       |     |       |счету 99, увели- |

|                                       |     |       |ченная  на  сумму|

|                                       |     |       |расходов,  произ-|

|                                       |     |       |веденных в отчет-|

|                                       |     |       |ном   периоде  за|

|                                       |     |       |счет чистой  при-|

|                                       |     |       |были текущего го-|

|                                       |     |       |да               |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|Налог на  прибыль  и  иные  аналогичные|150  |120    |См. проводку 9   |

|обязательные платежи                   |     |       |                 |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|Прибыль     (убыток)         от обычной|160  |380    |Стр.140 - стр.150|

|деятельности                           |     |       |                 |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|IV. Чрезвычайные доходы и расходы      |     |       |                 |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|Чрезвычайные доходы                    |170  |-      |                 |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|Чрезвычайные расходы                   |180  |-      |                 |

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|Чистая    прибыль     (нераспределенная|190  |380    |Если     значение|

|прибыль  (убыток)  отчетного   периода)|     |       |данной строки по-|

|(строки 160 + 170 - 180)               |     |       |ложительно (при- |

|                                       |     |       |быль),  то    оно|

|                                       |     |       |должно соответст-|

|                                       |     |       |вовать показателю|

|                                       |     |       |стр.470  формы  N|

|                                       |     |       |1; если  значение|

|                                       |     |       |данной строки от-|

|                                       |     |       |рицательно (убы- |

|                                       |     |       |ток),   то    оно|

|                                       |     |       |соответствовать  |

|                                       |     |       |показателю       |

|                                       |     |       |стр.475 формы N 1|

|---------------------------------------+-----+-------+-----------------|

|Справочно.                             |     |       |                 |

|                                       |     |       |                 |

|Дивиденды,   приходящиеся       на одну|     |       |                 |

|акцию*(1):                             |     |       |                 |

|                                       |     |       |                 |

|по привилегированным                   |201  |-      |                 |

|                                       |     |       |                 |

|по обычным                             |202  |-      |                 |

|                                       |     |       |                 |

|Предполагаемые  в  следующем   отчетном|     |       |                 |

|году суммы дивидендов,                 |     |       |                 |

|приходящиеся на одну акцию*(2):        |     |       |                 |

|по привилегированным                   |203  |-      |                 |

|по обычным                             |204  |-      |                 |

\-----------------------------------------------------------------------|

 *(1) Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.                   |

|*(2) В этом примере мы не приводим "Расшифровку  отдельных   прибылей и|

|убытков", так как во всех строках данной таблицы ставятся прочерки.    |

\-----------------------------------------------------------------------/

Декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог*
за I квартал 2002 года

(руб.)

Наименование показателя	Налоговая база, руб.	Ставка налога, %	Сумма налога, руб.
1	2	3	4
1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг), рассчитываемая с учетом положений инструкции	14000	1	140
* В опущенных автором строках нет значимых показателей, и при заполнении формы декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог в них ставятся прочерки.

Декларация по НДС за февраль 2002 года*

Раздел I. Расчет общей суммы налога

(Все суммы указываются в рублях)

N п/п	Налогооблагаемые объекты	Код стро- ки	Налого- вая база (А)	Ставка НДС	Сумма НДС (Б)	Порядок заполнения
1	2	3	4	5	6
1	Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим ставкам налога - всего:	010 020 030 040	14000 - - -	20 10 16,67 9,09	2800 - - -	См. проводки 3, 4 и 11. Поскольку других опе- раций, кроме реализации услуг по до- говору ко- миссии, в рассматрива- емой ситуа- ции не было, то значение строки 010 равно значе- нию строки 160
1.1	в том числе: реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям	050 060	- -	20 10	- -
1.2	реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе	070 080	- -	20 10	- -
1.3	передача права собственности на предметы залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передача товаров (работ, услуг) по соглашению об отступном или новации, включая оплату труда в натуральной форме	090 100	- -	20 10	- -
1.4	реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога	110	-	16,67	-
1.5	реализация сельскохозяйст- венной продукции и продук- тов ее переработки, закуп- ленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщи- ками)	120 130	- -	16,67 9,09	- -
1.6	реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам	140 150	- -	20 10	- -
1.7	реализация услуг, оказываемых в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров	160	14000	20	2800	См. проводки 3, 4 и 11
1.8	реализация предприятия в целом как имущественного комплекса	170	-	X	-
1.9	прочая реализация товаров (работ, услуг)	180 190 200 210	- - - -	20 10 16,67 9,09	- - - -
2	Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд	220 230	- -	20 10	- -
3	Выполнение строительно-мон- тажных работ для обственно- го потребления	240	-	20	-
4	Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), всего: в том числе:	250 260	- -	16,67 9,09	- -
4.1	Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)	270 280	- -	16,67 9,09	- -
4.2	Сумма дохода, полученного по облигациям, векселям, товарному кредиту, подлежащая обложению	290 300	- -	16,67 9,09	- -
4.3	Сумма полученных страховых выплат, подлежащая обложению	310 320	- -	16,67 9,09	- -
4.4	Сумма, полученная в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)	330 340	- -	16,67 9,09	- -
5	Сумма, ранее принятая к вычету по товарам (работам, услугам), используемым для производства (реализации) товаров (работ, услуг) после получения освобожде- ния в соответствии со ст.145 НК РФ	350	X	X	-
6	Всего начислено НДС (сложи- те величины в п.1, 2, 3, 4 и 5 графы 6)	360	X	X	2800	Поскольку других операций в рассматри- ваемой ситуации не было, то значение строки 360 равно значению строки 010

N п/п	Налоговые вычеты	Код строки	Сумма НДС	Порядок заполнения
1	2	3	4
7	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету	370	300	См. проводки 12 и 13
8	Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в том числе: - таможенным органам при ввозе из государств дальнего зарубежья; - таможенным органам при ввозе из государств - участников СНГ (кроме Республики Беларусь);	380 390 400	- - -
9	Сумма налога, исчисленная налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления	410	-
10	Сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации (при возврате авансов)	420	-
11	Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету	430	-
12	Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг)	440	-
13	Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению	450	-
14	Общая сумма НДС, принимаемая к вычету (сложить величины в пунктах 7-12, вычесть пункт 13)	460	300

Расчеты по НДС за налоговой период

1	2	3	4	Порядок заполнения
15	Итого: сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период (если величина в пункте 6 превышает величину в пункте 14, вычесть пункт 14 из пункта 6)	470	2500	Строка 360 минус строка 460
16	Итого: сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период (если величина в пункте 6 меньше величины в пункте 14, вычесть пункт 6 из пункта 14)	480	-
17	Итого: сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из пункта 43 Декларации по налоговой ставке 0 процентов)	490	-
18	Итого: сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из пункта 44 Декларации по налоговой ставке 0 процентов)	500	-
19	Общая сумма НДС:	510	-
19.1	начисленная к уплате (сложить величины пунктов 15 и 17, либо если величина пункта 15 превышает величину пункта 18, вычесть из пункта 15 пункт 18)	520	2500	В нашем при- мере значение строки 520 равно значе- нию строки 470
19.2	начисленная к возмещению (сложить величины пунктов 16 и 18, либо если величина пункта 18 превышает величину пункта 15 вычесть из пункта 18 пункт 15)	530	-
20	Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период по месту нахождения обособленных подразделений (итоговая строка графы 12 Приложения Д)	540	-
21	Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период по месту учета организации без обособлен- ных подразделений (п.19.1 - п.20)	550	2500
22	Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления	560	-
* Мы приводим только те листы, в которых есть значимые числовые показатели.

Расчет налога на прибыль организаций* за I квартал 2002 года
отчетный (налоговый) период

(руб.)

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Доходы от реализации (Приложение N 1)	010	14000
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение N 2)	020	13500*(2)
Внереализационные доходы	030	-
Внереализационные расходы	040	-
в том числе: убыток, образовавшийся при уступке права требования (в соответствии с п.2 ст.279 НК РФ)	041	-
Итого: прибыль (убыток) (строка 010 - строка 020 + строка 030 - строка 040)	050	500
Доходы по операциям с ценными бумагами, облагаемые по иным ставкам, а также доходы в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) (Лист 04)	060	-
Сумма положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев)	070	-
Доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода)	080	-
Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"	090	-
Льготы, предусмотренные ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ: предусмотренные п.4 ст.6 Закона N 2116-1	100	-
предусмотренные абз.10 п.6 ст.6 Закона N 2116-1	110	-
предусмотренные абз.14 п.6 ст.6 Закона N 2116-1	120	-
предусмотренные абз.27 п.6 ст.6 Закона N 2116-1	130	-
Налоговая база (строка 050 - строка 060 - строка 070 - строка 080 - строка 090 - строка 100 - строка 110 - строка 120 - строка 130)	140	500
Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) (строка 150 Приложения N 4 к Листу 02)	150	-
Сумма прибыли, исключаемая из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот		-
в том числе: в бюджет субъекта Российской Федерации	160	-
в местный бюджет	170	-
Налоговая база для исчисления налога:	180	500
в федеральный бюджет (строка 140 - строка 150) + строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 140 Листа 08 + строка 120 Листа 09 + строка 110 Листа 10 + строка 240 Листа 11)
в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 140 - строка 150 - строка 160) + строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 140 Листа 08 + строка 120 Листа 09 + строка 110 Листа 10 + строка 240 Листа 11)	190	500
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абзаца пятого п.1 ст.284 НК РФ)	191	500
в местный бюджет (строка 140 - строка 150 - строка 170) строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 140 Листа 08 + строка 120 Листа 09 + строка 110 Листа 10 + строка 240 Листа 11)	200	-*(3)
Ставка налога на прибыль - всего, (%)	210	24
в том числе: в федеральный бюджет	220	7,5
в бюджет субъекта Российской Федерации	230	16,5
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абзаца пятого п.1 ст.284 НК РФ)	231	16,5
в местный бюджет	240	-*(3)
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего	250	120
в том числе: в федеральный бюджет (строка 180 х строка 220 : 100)	260	38
в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 190 х строка 230 : 100) + (строка 191 х строка 231 : 100)	270	82
в местный бюджет (строка 200 х строка 240 : 100)	280	-*(3)
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего	290	-*(4)
в том числе: в федеральный бюджет	300	-
в бюджет субъекта Российской Федерации	310	-
в местный бюджет	320	-
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской	330	-
Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно специальной Декларации (расчету), принятой налоговым органом в том числе:
в федеральный бюджет	340	-
в бюджет субъекта Российской Федерации	350	-
в местный бюджет	360	-
Сумма налога на прибыль к доплате* - всего (строка 250 - строка 290 - строка 330, если строка 250 больше суммы строк 290 и 330), (строка 380 + строка 390 + строка 400)	370	120
в том числе: в федеральный бюджет	380	38
в бюджет субъекта Российской Федерации	390	82
в местный бюджет	400	-*(3)
Сумма налога на прибыль к уменьшению* - всего (строка 250 - строка 290 - строка 330, если строка 250 меньше суммы строк 290 и 330) (строка 420 + строка 430 + строка 440)	410	-
в том числе: в федеральный бюджет	420	-
в бюджет субъекта Российской Федерации	430	-
в местный бюджет	440	-
Сумма ежемесячных авансовых платежей* на III квартал 2002 года - всего (строка 250 - строка 250 Декларации за предыдущий отчетный период)	450	-*(5)
в том числе: по сроку 15 апреля	460	-
по сроку 15 мая	470	-
по сроку 15 июня	480	-
* Суммы авансовых платежей и суммы налога на прибыль, подлежащие "доплате" или "уменьшению", отражены на Листах 02, 03, 04, 12, 13 и в Приложениях N 5 и 5"а" к Листу 02.

Доходы от реализации за I квартал 2002 года
налоговый период

(руб.)

/-----------------------------------------------------------------------\

|                     Показатели                      |  Код   | Сумма  |

|                                                     | строки |        |

|-----------------------------------------------------+--------+--------|

|                          1                          |   2    |   3    |

|-----------------------------------------------------+--------+--------|

|Выручка от реализации - всего                        |010     |14000   |

|-----------------------------------------------------+--------+--------|

|в том числе от экспорта                              |011     |-       |

|-----------------------------------------------------+--------+--------|

|из строки 010:                                       |        |        |

|выручка  от   реализации   товаров     (работ, услуг)|020     |14000   |

|собственного производства                            |        |        |

|-----------------------------------------------------+--------+--------|

|выручка  от   реализации   имущественных     прав, за|030     |-       |

|исключением доходов от реализации права требования   |        |        |

|-----------------------------------------------------+--------+--------|

|выручка от реализации прочего имущества              |040     |-       |

|-----------------------------------------------------+--------+--------|

|выручка от реализации покупных товаров               |050     |-       |

|-----------------------------------------------------+--------+--------|

|Выручка от реализации амортизируемого имущества      |060     |-       |

|-----------------------------------------------------+--------+--------|

|Выручка от реализации права требования как реализации|070     |-       |

|финансовых услуг                                     |        |        |

|-----------------------------------------------------+--------+--------|

|Выручка от реализации права требования до наступления|080     |-       |

|срока платежа                                        |        |        |

|-----------------------------------------------------+--------+--------|

|после наступления срока платежа                      |090     |-       |

|-----------------------------------------------------+--------+--------|

|Выручка  от  реализации  товаров  (работ,   услуг) по|100     |-       |

|объектам  обслуживающих   производств   и   хозяйств,|        |        |

|включая      объекты           жилищно-коммунальной и|        |        |

|социально-культурной сферы                           |        |        |

|-----------------------------------------------------+--------+--------|

|Итого доходов от реализации (строка 010 + сумма строк|110     |14000   |

|с 060 по 100)                                        |        |        |

|-----------------------------------------------------------------------|

|*(1) Мы приводим лишь те листы декларации, в которых  будут  отражаться|

|показатели, имеющиеся в рассматриваемом примере.                       |

|*(2) См. проводку 7                                      |

|*(3) Декларация   заполняется  на  примере  ставок,  установленных  для|

|Москвы, поэтому платежи в местный бюджет отсутствуют.                  |

|*(4)  Допустим,   что   авансовые   платежи  за  отчетный   период   не|

|уплачивались.                                                          |

|*(5) Имея такую маленькую выручку, как  в  нашем  примере,  организация|

|вправе и дальше не уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.  |

\-----------------------------------------------------------------------/

Г.Ю. Касьянова,

ведущий эксперт Информцентра XXI века

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2002 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Учет посреднических операций и сделок (Г.Ю. Касьянова, "Налоговый вестник", N 4, апрель 2002 г.)