Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, связанную с изготовлением ювелирных изделий из лома драгоценных металлов, а также по индивидуальным заказам клиентов из ювелирных изделий, бывших в употреблении. Готовые ювелирные изделия реализуются через сеть принадлежащих предпринимателю розничных магазинов, а также передаются непосредственно заказчикам. Подпадает ли в этом случае деятельность, осуществляемая индивидуальным предпринимателем, под действие единого налога на вмененный доход? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2002 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, связанную с изготовлением ювелирных изделий из лома драгоценных металлов, а также по индивидуальным заказам клиентов из ювелирных изделий, бывших в употреблении. Готовые ювелирные изделия реализуются через сеть принадлежащих предпринимателю розничных магазинов, а также передаются непосредственно заказчикам. Подпадает ли в этом случае деятельность, осуществляемая индивидуальным предпринимателем, под действие единого налога на вмененный доход?

В соответствии со ст.1 Закона N 148-ФЗ единый налог на вмененный доход устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги и сборы (за исключением поименованных в данной статье Закона N 148-ФЗ), указанные в ст.19-21 Закона N 2118-1, включая и акцизы, предусмотренные подпунктом "б" п.1 ст.19 вышеуказанного Закона и взимаемые в соответствии с положениями главы 22 НК РФ.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в сферах, подпадающих под действие единого налога на вмененный доход, освобождаются от обязанностей по уплате акцизов в части результатов такой деятельности.

Согласно ст.3 Закона N 148-ФЗ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в сферах, определенных региональным законодательством в пределах перечня, установленного Законом N 148-ФЗ, в том числе и в сферах оказания бытовых услуг физическим лицам по ремонту ювелирных изделий, а также розничной торговли, осуществляемой через магазин с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Однако следует иметь в виду, что розничная торговля как вид предпринимательской деятельности предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи.

В соответствии со ст.492 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже) без видоизменения любых новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных или полученных продавцом для их дальнейшей реализации в целях извлечения доходов от занятия этой деятельностью.

Данный вид предпринимательской деятельности включает четкий перечень определенных работ и услуг, направленных на обеспечение процесса купли-продажи товаров, и не предусматривает выполнение иных работ или оказания иных услуг (в том числе и производственного характера), непосредственно не связанных с осуществлением этого процесса.

Выполнение розничными продавцами или по их поручению другими лицами работ, связанных с видоизменением (доработкой, переработкой) приобретенного или полученного ими товара, например лома драгоценных металлов, а также бывших в употреблении ювелирных изделий, следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, целью которой является извлечение доходов от розничной реализации конечному потребителю продукции собственного производства, а процесс ее реализации - как способ извлечения доходов от осуществления такой деятельности.

Учитывая, что деятельность, связанная с извлечением доходов от розничной продажи ювелирных изделий, изготовленных из лома драгоценных металлов, а также по индивидуальным заказам клиентов из ювелирных изделий, бывших в употреблении, не относится к деятельности в сферах розничной торговли, оказания бытовых услуг физическим лицам по ремонту ювелирных изделий и, следовательно, не подпадает под действие Закона N 148-ФЗ, доходы, извлекаемые субъектами предпринимательской деятельности от реализации таких изделий как непосредственно заказчикам, так и через сеть принадлежащих им розничных магазинов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ), а стоимость реализованных (переданных заказчикам) ювелирных изделий - акцизами в порядке, предусмотренном главой 22 НК РФ.

В случае реализации субъектами предпринимательства, осуществляющими деятельность в сфере изготовления ювелирных изделий, через сеть принадлежащих им розничных магазинов наряду с изготовленными и приобретенных ювелирных изделий доходы, полученные от реализации последних, подлежат в установленном порядке налогообложению единым налогом на вмененный доход в сфере розничной торговли.

В этих целях субъекты предпринимательской деятельности обязаны вести раздельный учет доходов и расходов от каждого осуществленного ими вида деятельности.

И.М. Андреев,

советник налоговой службы I ранга

1 апреля 2002 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2002 г.