Вопрос: Врач-гомеопат, зарегистрированный в качестве предпринимателя без образования юридического лица и имеющий соответствующую лицензию, дающую ему право на занятие частной медицинской практикой, в 2001 году прошел трехмесячное платное обучение в Государственном институте повышения квалификации медицинских работников по утвержденной Минздравом России программе для повышения профессионального уровня и продления срока действия лицензии. Имеет ли он право на получение социального налогового вычета в связи с обучением при определении его налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за отчетный налоговый период? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2002 г.)

Врач-гомеопат, зарегистрированный в качестве предпринимателя без образования юридического лица и имеющий соответствующую лицензию, дающую ему право на занятие частной медицинской практикой, в 2001 году прошел трехмесячное платное обучение в Государственном институте повышения квалификации медицинских работников по утвержденной Минздравом России программе для повышения профессионального уровня и продления срока действия лицензии. Имеет ли он право на получение социального налогового вычета в связи с обучением при определении его налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за отчетный налоговый период?

Налогоплательщик при определении его налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за отчетный налоговый период по доходам, полученным от занятия предпринимательской деятельностью, в соответствии с подпунктом 2 п.1 ст.219 НК РФ имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 тыс. руб.

Вышеуказанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Статьей 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" определено, что образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

К образовательным относятся в том числе учреждения высшего профессионального и послевузовского профессионального образования, реализующие профессиональные образовательные программы, направленные на решение задач последовательного повышения профессионального и общеобразовательного уровней и подготовку специалистов соответствующей квалификации. К профессиональным относится, в частности, и программа послевузовского профессионального образования.

Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе по окончании налогового периода на основании письменного заявления при подаче им в налоговый орган налоговой декларации получить социальный налоговый вычет в сумме, фактически уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательном учреждении, в размере не более 25 тыс. руб. При этом налогоплательщику необходимо приложить имеющиеся у него документы, подтверждающие фактически произведенные им расходы и право на указанные вычеты, в частности справку об оплате обучения для представления в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной приказом МНС России от 27.09.2001 N БГ-3-04/370, копию договора с Государственным институтом повышения квалификации медицинских работников и копию платежного документа, подтверждающего внесение или перечисление денежных средств за обучение.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы I ранга

1 апреля 2002 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2002 г.