Вопрос: При заполнении Декларации за 2001 г. в программе, предоставленной сайтом МНС России, исчисление стандартных налоговых вычетов автоматически происходит с начала налогового периода, а не с месяца, с которого начала начисляться зарплата. Налогоплательщик имеет право на получение стандартных вычетов в размере 400 рублей за каждый месяц до месяца, в котором доход исчисленный нарастающим итогом превысил 20000 руб. Нигде не сказано, что вычеты могут быть предоставлены с момента принятия на работу или с момента начала начисления зарплаты. Как следует применять перечисленные выше налоговые вычеты?

При заполнении Декларации за 2001 г. в программе, предоставленной сайтом МНС России, исчисление стандартных налоговых вычетов по п.1 пп.3, 4 ст. 218 автоматически происходит именно с начала налогового периода, а не с месяца с которого начала начисляться зарплата. Если читать НК РФ буквально, то исходя из ст.216 НК РФ - налоговый период - это календарный год, а в соответствии с п.1 пп.3, 4 ст.218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных вычетов в размере 400 (300) рублей за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (т.е. с 01.01.01) превысил 20000 руб. Нигде в НК РФ, в Методических рекомендациях МНС России, в консультациях на сайте не сказано, что вычеты могут быть предоставлены с момента принятия на работу или с момента начала начисления зарплаты. Соответственно, можно сделать вывод, что даже если работник принят на работу не с начала налогового периода и до этого он нигде больше доходов не получал, то вычеты он может получить, начиная с начала налогового периода, т.е. с января. Если я не правильно понимаю нормы НК РФ, прошу разъяснить со ссылкой на официальный нормативный акт как следует применять перечисленные выше налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК), предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, причем вычеты, предусмотренные пп.3 и 4 (400 и 300 руб. соответственно) п.1 данной статьи, предоставляются до месяца, в котором его доход (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысит 20 000 рублей, вышеуказанные стандартные налоговые вычеты не применяются. Налоговым периодом согласно статье 216 НК признается календарный год. Пунктом 2 статьи 226 НК предусмотрено, что исчисление и уплата налога налоговым агентом производится только с тех доходов, которые данный агент выплачивает. Таким образом, при поступлении на работу не с начала календарного года, физическому лицу налоговым агентом будут предоставляться стандартные налоговые вычеты исходя из сумм дохода, выплаченных данным агентом и количества месяцев, за которые они были начислены. Однако расчет таких вычетов производится с учетом общей суммы дохода, полученной работником по прежнему месту работы (если такая работа была). В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, справки по форме 2-НДФЛ и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных НК. Алгоритм программы по заполнению декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 год "Декларация 2001" (разработка ГНИВЦ МНС России) построен на основании вышеизложенного.

А.П. Комардина,

госсоветник налоговой службы 3 ранга

15 мая 2002 г.