Вопрос: Согласно подпункту 1 пункта 1 ст.239 Кодекса от уплаты ЕСН освобождаются организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II, III группы. В соответствии с пунктом 1 ст. 243 Кодекса сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Как в таком случае определяется сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом льготы, предоставляемой по ЕСН или без учета этой льготы?

Согласно подпункту 1 пункта 1 ст.239 Кодекса от уплаты ЕСН освобождаются организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II, III группы. В соответствии с пунктом 1 ст.243 Кодекса сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Как в таком случае определяется сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом льготы, предоставляемой по ЕСН или без учета этой льготы?

Организации, имеющие льготы по единому социальному налогу (ст.239 Кодекса), не вправе применять указанные льготы при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как Федеральный закон от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не содержит отсылочных норм о льготах по уплате страховых взносов. В связи с этим страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на выплаты и вознаграждения, производимые работникам, в том числе, являющимся инвалидами I, II, III групп. Кроме того, следует иметь в виду, что при исчислении единого социального налога в части федерального бюджета для таких организаций налоговый вычет не производится. На выплаты и вознаграждения, производимые такими организациями в пользу работников, единый социальный налог в части федерального бюджета исчисляется по ставке налога, установленной пунктом 1 ст.243 Кодекса. Подробный расчет сумм единого социального налога организациями, имеющими налоговые льготы приведен в разделе "Особенности заполнения графы 3 расчета по авансовым платежам организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии со статьями 239, 245 Кодекса" Порядка заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденного приказом МНС России от 01.02.02 N БГ-3-05/49.

А.А. Вотчаев

22 мая 2002 г.