Налогообложение дохода, выплачиваемого в виде дивидендов паевому инвестиционному фонду (О. Канунникова, "Финансовая газета", N 22, май 2002 г.)

Налогообложение дохода, выплачиваемого в виде дивидендов
паевому инвестиционному фонду

Деятельность паевых инвестиционных фондов (ПИФ) регулируется Федеральным законом от 29.11.01 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах". До вступления в силу этого Закона деятельность ПИФ регулировалась Указом Президента Российской Федерации от 26.07.95 г. N 765 (в ред. от 18.02.02 г.) "О дополнительных мерах по повышению эффективности инвестиционной политики Российской Федерации".

В соответствии с названными документами инвестиционная деятельность в Российской Федерации может осуществляться, в частности, путем приобретения физическими и юридическими лицами инвестиционных паев паевых фондов.

ПИФ - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. ПИФ не является юридическим лицом.

Управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим ПИФ, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У." и указано название ПИФ. При отсутствии указания о том, что управляющая компания действует в качестве доверительного управляющего, она обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ей имуществом.

Начиная с 1 января 2002 г. порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций осуществляется в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Согласно ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Таким образом, ПИФ, не будучи юридическим лицом, не является плательщиком налога на прибыль организаций также и с введением в действие главы 25 НК РФ. Поэтому прирост имущества ПИФ, в том числе в виде банковских процентов, дивидендов и процентов по ценным бумагам, составляющим имущество фонда, доходов от реализации недвижимости, налогом на прибыль не облагается.

Однако в соответствии с действующим законодательством организации-эмитенты как источники выплаты доходов в виде дивидендов по принадлежащим акционерам акциям обязаны удерживать налоги с доходов в части выплаты дивидендов по акциям. Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет организация, выплачивающая доход. В настоящее время эта норма регламентируется ст.286 НК РФ.

В связи с этим встает вопрос, каким образом управляющая компания может подтвердить, что собственником акций является ПИФ с целью избежания удержания у источника выплаты налога на доходы в виде дивидендов. Можно предложить следующие ответы на данный вопрос.

При совершении сделок с имуществом ПИФ в письменных документах после наименования доверительного управляющего должна быть сделана пометка "Д.У." и указано название ПИФ.

Возможно также предоставление эмитенту документов, подтверждающих принадлежность акций ПИФ. Таким документом может быть "Отчет об инвестиционных вложениях на "___" _____ год", утвержденный постановлением ФКЦБ России от 21.05.98 г. N 12 "Об утверждении новой редакции Положения о порядке оценки и составления отчетности о стоимости чистых активов интервальных паевых инвестиционных фондов, утвержденного постановлением Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве Российской Федерации от 2 ноября 1995 года N 21", в котором фиксируются наименование каждого эмитента ценных бумаг, государственный регистрационный номер выпуска ценных бумаг, количество, их балансовая и оценочная стоимость.

С 1 января 2002 г. организация - источник выплаты дохода в виде дивидендов, перечисленных ПИФ без удержания налога, производит запись о неудержании налога в расчете (налоговой декларации), приведенном в разделе Б листа 03 налоговой декларации, утвержденной приказом МНС России от 7.12.01 г. N БГ-3-02/542.

При этом законодательно закреплено, что при камеральной проверке налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налога, в соответствии со ст.88 НК РФ.

В заключение остановимся на том, что делать ПИФ, если источник выплаты дивидендов неправомерно удержал с них налог. Ведь в соответствии со ст.21 НК РФ право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов представляется налогоплательщикам, которыми ПИФ не являются. Поэтому у ПИФ нет оснований для обращения в налоговые органы для возврата ошибочно удержанного налога.

Эмитенты, неправомерно удержав налог на доходы в виде дивидендов по акциям, не доплатили ПИФ причитающиеся им суммы дохода по дивидендам. На наш взгляд, в данном случае можно говорить о неисполнении обязательств организаций-эмитентов по отношению к ПИФ, что является сферой регулирования гражданского законодательства.

О. Канунникова,

эксперт по налогам

"Финансовая газета", N 22, май 2002 г.