Учет закупок импортных товаров по договору комиссии с российским посредником (Н. Шалашова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, май 2002 г.)

Учет закупок импортных товаров по договору
комиссии с российским посредником

Под термином "импортные товары" понимаются любые материальные ценности, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе, как предназначенные для продажи на территории Российской Федерации, так и используемые импортером в производственных целях.

При заключении внешнеторгового контракта на импорт товаров через российского посредника по договору комиссии с ним бухгалтерский учет исполнения контракта имеет свои особенности. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации посредник, имеющий договор комиссии с заказчиком импортного товара, заключает контракт с иностранным поставщиком от своего имени и, следовательно, становится стороной контракта (контрактодержателем). Поэтому посредник, называемый в этом случае комиссионером, производит расчеты с иностранным поставщиком импортного товара и соответственно отражает их у себя в учете. С другой стороны, в соответствии с ГК РФ все расходы по закупке товара, понесенные комиссионером, должны возмещаться заказчиком - комитентом. Следовательно, расчеты с комитентом по возмещаемым расходам также должны отражаться в учете комиссионера.

Бухгалтерский учет у комиссионера

Операция	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1 Получено от комитента на покупку иностранной валюты и возмещение предстоящих расходов	100000 руб.	51 "Расчет- ные счета"	62 "Расчеты с покупате- лями и за- казчиками", субсчет "Расчеты с комитентами"
2 Перечислено банку на покупку иностранной валюты 62000 руб. (2000 долл. США по биржевому курсу 31 руб. за 1 долл. США) и комиссионное вознаграждение за покупку валюты (600 руб.)	62600 руб.	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито- рами", суб- счет"Расче- ты с банка- ми по по- купке ино- странной валюты"	51 "Расчет- ные счета "
3 Купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет в день покупки по курсу Банка России на дату покупки 30 руб. за 1 долл. США Учтена разница между биржевым курсом (курсом покупки) и курсом Банка России на дату покупки Учтено комиссионное вознагражде- ние банку	2000 долл. х 30 руб. = 60000 руб. (31 - 30) х 2000 долл. США = 2000 руб. 600 руб.	52, субсчет "Специаль - ный тран- зитный ва- лютный счет" 62, субсчет "Расчеты с комитента- ми" 62, субсчет "Расчеты с комитента- ми"	76, субсчет "Расчеты с банками по покупке ино- странной ва- люты" 76, субсчет "Расчеты с банками по покупке ино- странной ва- люты" 76, субсчет "Расчеты с банками по покупке ино- странной ва- люты"
4 Перечислено иностранному постав импортируемые товары 2000 долл США (по курсу Банка России на да ту перечисления 30 руб. 10 коп за 1 долл. США в целях бухгалтер ского учета) Отражена курсовая разница (30 руб. 10коп. - 30 руб.) х 2000 долл. США	2000 долл. США х 30 руб. 10 коп = 60200 руб. 200 руб.	60 "Расчеты с поставщи- ками, суб- счет "Рас- четы с ино- странными поставщика- ми" 52, субсчет "Специаль- ный тран- зитный ва- лютный счет"	52, субсчет "Специальный транзитный валютный счет" 62, субсчет "Расчеты с комитентами"
5 Иностранный поставщик предъявил документы, подтверждающие по- ставку товара (сдачу товара пе- ренвозчику). Документы переданы комитенту. На момент перехода права собственности от иностран- ного поставщика к комитенту за- долженность иностранного постав- щика списывается на расчеты с комитентом (тем самым на ту сум- му уменьшается задолженность ко- миссионера перед комитентом). Курс Банка России на дату пере- хода права собственности состав- ляет 30 коп. за 1 долл. США Курсовая разница, возникшая на счете 60,субсчет "Расчеты с ино- странными поставщиками" (30 руб. 40 коп. - 30 руб.10 коп.) х 2000 долл. США, относится на расчеты с комитентом	2000 долл. США х 30 руб. 40 коп. = 60800 руб. 600 руб.	62, субсчет "Расчеты с комитента- ми" 60, субсчет "Расчеты с иностранны- ми постав- щиками"	60 "Расчеты с поставщи- каи, суб- счет "Рас- четы с ино- странными поставщика- ми" 62, субсчет "Расчеты с комитентами"
6 Начислено комиссионное возна- (в соответствии с условиями до- говора в размере 5% от суммы сделки на дату передачи товара в собственность комитента), кото- рое возмещается врублях	100 долл. США х 30 руб. 40 коп. = 3040 руб.	62, субсчет "Расчеты с комитента- ми"	90, субсчет "Выручка"
7 Отнесены за счет комитента рас- ходы по исполнению контрактов в сумме 19181 руб., в том числе: - расходы по транспортировке и сопутствующим услугам, оплачен- ные комиссионером сверх контрак- тной стоимости: 5500 руб. и 200 долл. США (курс Банка России на дату оплаты - 30 руб. 50 коп. = 6100 руб.) - таможенные платежи: пошлины по ставке 10% от таможенной стои- мости в сумме 7310 руб. (тамо- женная стоимость составляет 2000 долл. США по курсу на дату предъ предъявления ГТД 30 руб. 75 коп за 1 долл. США + 11100 руб. = 61500 руб. + 11600 руб. = 73100 руб.) сборы по ставке 0,15% от таможенной стоимости в сумме 109 руб. 65 коп (округляем до 110 руб.) - 0,1% оплачивается в рублях, 0,05% оплачивается в валюте НДС по ставке 20% в сумме 160 руб. 82 коп. (округляем до 161 руб.) (налоговой базой является таможенная стоимость, увеличен- ная на сумму таможеннойпошлины)	19181 руб. 11600 руб. 7310 руб. 110 руб. 161 руб.	62, субсчет "Расчеты с комитента- ми"	51, "Расчет- ные счета"
8 Остаток неиспользованного аванса возвращен комитенту	15179 руб.	62, субсчет "Расчеты с комитента- ми"	51 "Расчет- ные счета"

Поскольку согласно гражданскому законодательству по договору комиссии к комиссионеру не переходит право собственности на товар, собственником импортного товара в определенный момент, устанавливаемый контрактом, становится комитент. Переход права собственности от иностранного поставщика к комитенту минуя комиссионера означает, что комитент на момент перехода права собственности к нему должен поставить импортный товар на учет и сформировать в бухгалтерском учете фактическую стоимость импортного товара, которая складывается из контрактной стоимости, расходов по закупке, оплачиваемых российской стороной сверх контрактной стоимости, и таможенных платежей, за исключением НДС.

В учете комитента отражаются также расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам.

Бухгалтерский учет у комитента

Операция	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Перечислено комиссионе- ру на покупку иностран- ной валюты и покрытие расходов по исполнению контракта	100000 руб.	76 "Расчеты с разными деби- торами и кре- диторами", субсчет "Рас- четы с комис- сионерами"	51 "Расчетные счета"
2. На момент перехода права собственности от иностранного поставщика импортный товар ставит- ся на учет. Курс Банка России на дату перехода права собственности - 30 руб. 40 коп. за 1 долл. США	2000 долл. США х 30 руб. 40 коп. = 60800 руб.	15, субсчет "Формирование себестоимости импортных то- варов"	76, субсчет "Расчеты с комиссионера- ми"
3. В соответствии с усло- виями договора комиссии на момент перехода пра- ва собственности начис- лено комиссионное воз- награждение комиссионе- ру в размере 5% отсум- мы сделки (возмещается в рублях), которое включается в себесто- имость импортного това- ра	100 долл. США х 30 руб. 40 коп. = 3040 руб.	15, субсчет "Формирование себестоимости импортных то- варов"	76, субсчет "Расчеты с комиссионера- ми"
4. На основании отчета комиссионера расходы по исполнению контракта, возмещаемые комиссио- неру, относятся насоот- ветствующие счета
а) транспортные и сопутст- вующие расходы, опла- ченные комиссионером сверх контрактной стои- мости (5500 руб. и 200 долл. США)	11600 руб.	15, субсчет "Формирование себестоимости импортных то- варов"	76, субсчет "Расчеты с комиссионера- ми"
б) таможенные платежи пошлины сборы НДС НДС принимается к заче- ту	7310 руб. 110 руб. 161 руб.	15, субсчет "Формирование себестоимости импортных то- варов" 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям" 68 "Расчеты по налогам и сборам"	76, субсчет "Расчеты с комиссионера- ми" 76, субсчет "Расчеты с комиссионера- ми" 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям"
в) комиссия банку за по- купку иностранной валю- ты включается в себес- тоимость импортного то- вара	600 руб.	15, субсчет "Формирование себестоимости импортных то- варов"	76, субсчет "Расчеты с комиссионера- ми"
г) разница между курсом покупки иностранной ва- люты и курсом Банка России на дату ее по- купки относится на опе- рационныерасходы	2000 руб.	91, субсчет "Прочие рас- ходы"	76, субсчет "Расчеты с комиссионера- ми"
д) курсовые разницы, воз- никшие у комиссионера по расчетам с иностран- ным поставщиком, отно- сятся на операционные доходы	800 руб.	76, субсчет "Расчеты с комиссионера- ми"	91, субсчет "Прочие дохо- ды"
5. Получен от комиссионера остаток неиспользован- ного аванса	15179 руб.	51 "Расчетные счета"	76, субсчет "Расчеты с комиссионера- ми"
6. Закупленный товар отра- жается на соответствую- щем счете, предназна- ченном для его учета	83460 руб.	10, 41, ...	15

Если комитент располагает валютными средствами для оплаты импортного контракта, он имеет право в соответствии с валютным законодательством перевести комиссионеру требующуюся для расчетов с иностранным поставщиком сумму иностранной валюты. При отсутствии достаточной суммы иностранной валюты ее можно купить за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в установленном порядке. Но покупку валюты может осуществить только контрактодержатель, т.е. комиссионер, получив от комитента возмещение расходов по покупке иностранной валюты в рублях. Следовательно, все операции по покупке валюты также будут отражаться в учете комиссионера.

Таким образом, весь комплекс операций, связанных с исполнением импортного контракта, будет отражаться в бухгалтерском учете и у заказчика - комитента, и у посредника - комиссионера.

При закупках оборудования для собственных нужд для формирования себестоимости следует использовать счет 08, соответственно и закупленные товары ставятся на учет на счете 01 "Основные средства".

Н. Шалашова,

Всероссийская академия внешней торговли

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, май 2002 г.