Вопрос: Организация регулярно приобретает запчасти для дорожной техники за наличный расчет. Во всех чеках ККМ сумма НДС выделена отдельной строкой. На семинаре главных бухгалтеров нам сообщили, что в случае отсутствия счета-фактуры НДС может быть отнесен на затраты, только если он не выделен в чеке отдельной строкой, НДС, выделенный в чеке, должен быть отнесен за счет прибыли. Каково ваше мнение на этот счет? Зачем магазинам выделять сумму налога на добавленную стоимость отдельной строкой в кассовых чеках, и почему они не обязаны выписывать счет-фактуру? ("Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2002 г.)

Организация регулярно приобретает запчасти для дорожной техники за наличный расчет. Во всех чеках ККМ сумма НДС выделена отдельной строкой. На семинаре главных бухгалтеров нам сообщили, что в случае отсутствия счета-фактуры НДС может быть отнесен на затраты, только если он не выделен в чеке отдельной строкой, НДС, выделенный в чеке, должен быть отнесен за счет прибыли.

Каково ваше мнение на этот счет?

Зачем магазинам выделять сумму налога на добавленную стоимость отдельной строкой в кассовых чеках, и почему они не обязаны выписывать счет-фактуру?

В соответствии с пунктом 6 статьи 168 НК РФ "при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется".

Одновременно пунктом 7 указанной статьи НК РФ установлено, что требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Из вышеизложенного следует, что:

- при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли и общественного питания продавец обязан выдать покупателю лишь кассовый чек;

- выделение суммы налога на добавленную стоимость в кассовых чеках не является обязательным;

- покупатель не вправе требовать от продавца выписки счета-фактуры.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ непременным условием принятия к зачету (возмещению) предъявленного продавцом налога на добавленную стоимость является наличие именно счета-фактуры, а не какого-либо иного документа, в том числе и кассового чека.

Как поступить, если счет-фактура не выдан, а в других предъявленных продавцом документах (в данном случае в кассовом чеке) налог на добавленную стоимость выделен отдельной строкой?

В налоговом законодательстве порядок учета налога на добавленную стоимость при отсутствии счета-фактуры не определен, поэтому обратимся к правилам бухгалтерского учета.

Принятие к бухгалтерскому учету приобретаемых организацией материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01.

Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При этом установлено, что невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов, относятся к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов.

Таким образом, при отсутствии счета-фактуры сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в кассовом чеке, относится на увеличение фактической себестоимости запасов, поскольку не подлежит возмещению. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 21 августа 2001 г. N 04-03-11/113 (согласовано с Департаментом косвенных налогов, налогов с оборота, налога с продаж МНС РФ).

1 апреля 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2002 г.