Вопрос: Организация в течение месяца производит авансовые выплаты по заключенным трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. В каком порядке должны быть исчислены с таких выплат суммы налога на доходы физических лиц и единого социального налога? ("Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2002 г.)

Организация в течение месяца производит авансовые выплаты по заключенным трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

В каком порядке должны быть исчислены с таких выплат суммы налога на доходы физических лиц и единого социального налога?

Порядок включения выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в объект налогообложения по налогу на доходы регулируется статьей 223 главы 23 части второй НК РФ, согласно которой дата фактического получения доходов определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета физических лиц в банках либо по их поручениям на счета третьих лиц, или как день передачи доходов в натуральной форме.

В отношении выплат по заработной плате (доходов по трудовым договорам) пунктом 2 статьи 223 НК РФ установлен несколько иной порядок их включения в облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц - по последнему дню месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

Перечисления же исчисленных сумм налога должны производиться в порядке, установленном пунктом 6 статьи 226 НК РФ - не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организаций на счета физических лиц или по их поручению на счета третьих лиц в банках.

Исходя из установленных НК РФ правил включения выплат в налоговую базу по налогу и должен решаться вопрос о порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с авансовых выплат - с авансовых выплат по оплате труда налог начисляется и уплачивается по итогам месяца, а с авансовых выплат по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам - в день получения средств в банке на выплату дохода или на следующий день после выплаты дохода, если оплата производиться из выручки (см. ответ на вопрос N 29 "Разъяснений по вопросам порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц", утвержденных письмом МНС России от 14 августа 2001 года N ВБ-6-04/619).

Что касается единого социального налога, то в соответствии со статьей 242 новой редакции главы 24 НК РФ выплаты и прочие налогооблагаемых доходы, производимые в пользу физических лиц, должны включаться в налоговую базу по налогу по факту их начисления.

При этом уплата налога согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в течение года должна производиться ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца. Учитывая тот факт, что начисление заработной платы должно производиться ежемесячно, то как с авансовых выплат по оплате труда, так и с авансовых выплат по договорам гражданско-правового и авторским договорам начисление и уплата единого социального налога должны производиться до 15-го числа следующего месяца.

1 апреля 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2002 г.