Вопрос: Московская организация оптовой торговли взяла в банке кредит на приобретение товаров. Однако возврат этого кредита был произведен позже установленного договором срока. Соответственно организацией были уплачены проценты за просрочку платежа. Как такого рода расходы нам следует отразить в бухгалтерском учете и для целей налогообложения? ("Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2002 г.)

Московская организация оптовой торговли взяла в банке кредит на приобретение товаров. Однако возврат этого кредита был произведен позже установленного договором срока. Соответственно организацией были уплачены проценты за просрочку платежа.

Как такого рода расходы нам следует отразить в бухгалтерском учете и для целей налогообложения?

В первую очередь следует иметь в виду, что все проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (банковских кредитов, займов, коммерческих кредитов и т.п.), могут относиться на расходы предприятия двумя путями.

1. В соответствии с ПБУ 10/99 такие проценты (в числе расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями), включаются в состав прочих (операционных) расходов и отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы").

2. Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 такого рода затраты могут включаться в себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей (в данном случае товаров) и списываться в составе фактической себестоимости реализованных товаров на счет 90 "Продажи" (субсчет "Себестоимость продаж"), Причем, таким образом могут учитываться только проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (товаров), для приобретения которых они были привлечены.

Однако необходимо обратить внимание, что все сказанное выше относится только к бухгалтерскому учету процентов по заемным средствам.

Что касается принятия таких расходов в целях налогообложения, то с 1 января 2002 года с вводом в действие главы 25 части второй НК РФ в этом вопросе произошли существенные изменения.

Все проценты по заемным средствам, независимо от формы их оформления (целей привлечения, сроков погашения и т.п.) могут считаться расходами предприятия для целей налогообложения.

Однако статьей 269 части второй НК РФ оговорены специальные условия, в каких пределах проценты по заемным средствам могут включаться в состав таких расходов, а именно, чтобы они не превышали ставки процентов по аналогичным займам, полученным в том же квартале на сопоставимых условиях, более чем на 20 процентов. При этом под займами, выданными на сопоставимых условиях, подразумеваются долговые обязательства, выданные в той же валюте на такой же срок под аналогичные по качеству обеспечения и подпадающие в ту же группу кредитного риска.

Порядок определения таких условий (качество обеспечения, группа кредитного риска и др.) определен Инструкцией Центробанка РФ от 30 июня 1997 г. N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам". Поскольку в соответствии с вышеуказанной Инструкцией формирование такого рода параметров отнесено к прерогативе кредитных учреждений, то в целях достоверности налогового учета их целесообразно отражать в договорах на привлечение заемных средств.

В том случае, когда у предприятия в том же квартале займов на сопоставимых условиях не было, проценты должны включаться в расходы для целей налогообложения в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, по рублевым займам, и на 15 процентов - по кредитам в иностранной валюте.

Таким образом, в целях бухгалтерского учета предприятие может отражать любые проценты по заемным средствам (в т.ч. по просроченным кредитам) одним из вышеуказанных способов.

Для целей же налогообложения такие расходы будут приниматься только в пределах, установленных действующим налоговым законодательством (статья 269 части второй НК РФ).

1 апреля 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2002 г.