Вопрос: Предприятие приобрело деревообрабатывающий станок. Как начислять амортизацию для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета? ("Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2002 г.)

Предприятие приобрело деревообрабатывающий станок.

Как начислять амортизацию для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета?

Порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского учета установлен ПБУ 6/01.

Из пункта 18 ПБУ 6/01 следует, что определенный способ начисления амортизации устанавливается для группы однородных объектов основных средств. Поэтому при наличии в организации подобных объектов деревообрабатывающий станок будет амортизироваться тем способом, какой принят в организации для объектов его группы.

Если объект является принципиально новым для данной организации, организация вправе начислять амортизацию по нему одним из следующих предусмотренных пунктом 18 ПБУ 6/01 способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для начисления амортизации (вне зависимости от применяемого способа) имеет значение срок полезного использования объекта, определяемых организаций при принятии объекта к учету. В соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния;

- агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Для целей налогообложения амортизация начисляется в соответствии со статьями 258 и 259 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно, но на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Правительством РФ от 1 января 2002 г. N 1. Пунктом 1 указанного постановления установлено, что данная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Так, согласно Классификации деревообрабатывающие станки в зависимости от их видов относятся к III, IV или VI амортизационным группам, т.е. срок их полезного использования составляет:

- для объектов III группы - свыше 3 до 5 лет включительно;

- для объектов IV группы - свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- для объектов VI группы - свыше 10 лет до 15 лет включительно.

В целях налогообложения амортизация начисляется либо линейным либо нелинейным методом. Линейный метод начисления амортизации для целей налогообложения полностью соответствует аналогичному методу, предусмотренному для целей бухгалтерского учета. Установленный в целях налогообложения нелинейный метод соответствует установленному для целей учета методу уменьшаемого остатка с учетом следующих особенностей:

- по способу уменьшаемого остатка определяется ежемесячная сумма амортизационных отчислений (в бухгалтерском учете - годовая, а ежемесячная как 1/12 годовой суммы);

- с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

1 апреля 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2002 г.