Вопрос: Торговая организация в 2001 г. приобрела товары у иностранного поставщика за иностранную валюту с уплатой НДС, таможенных пошлин и сборов. В каком порядке расчеты за приобретенные товары должны быть отражены в бухгалтерском учете с отражением возникших курсовых разниц и переходе товаров в собственность организации по факту оформления грузовой таможенной декларации и последующей оплатой стоимости приобретенных товаров? ("Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2002 г.)

Торговая организация в 2001 г. приобрела товары у иностранного поставщика за иностранную валюту с уплатой НДС, таможенных пошлин и сборов.

В каком порядке расчеты за приобретенные товары должны быть отражены в бухгалтерском учете с отражением возникших курсовых разниц и переходе товаров в собственность организации по факту оформления грузовой таможенной декларации и последующей оплатой стоимости приобретенных товаров?

В соответствии с пунктами 5 и 6 ПБУ 5/01 приобретаемые организацией товары принимаются к учету по их фактической себестоимости, включающей суммы, уплачиваемые в соответствии с заключенным договором поставщику (без НДС), таможенные пошлины, а также прочие невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с их приобретением.

Согласно требованиям статьи 110 Таможенного кодекса РФ при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, организация-покупатель должна уплатить следующие таможенные платежи:

- таможенную пошлину;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- сборы за выдачу лицензий таможенными органами Российской Федерации и возобновление действия лицензий;

- сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;

- таможенные сборы за таможенное оформление;

- таможенные сборы за хранение товаров;

- таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

- плату за информирование и консультирование;

- плату за принятие предварительного решения;

- плату за участие в таможенных аукционах.

Если товары приобретаются за иностранную валюту, то в соответствии с пунктом 15 ПБУ 5/01 их оценка должна производиться в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центробанка России, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету. В дальнейшем, после принятия товаров к учету, их стоимость пересчету не подлежит даже при изменении курса иностранной валюты (пункт 10 ПБУ 3/2000).

Курсовые же разницы, возникшие в расчетах в период между принятием товаров к учету и их оплатой в соответствии с пунктами 13 ПБУ 3/2000, 8 ПБУ 9/99, 12 ПБУ 10/99 включаются в состав внереализационных доходов или расходов организации.

В связи с вышеизложенным в бухгалтерском учете при приобретении товаров в порядке импорта с условием перехода права собственности по оформлению грузовой таможенной декларации должны быть отражены следующие записи:

дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредит счета 51 "Расчетные счета" - уплата таможенной пошлины и таможенных сборов в рублях;

дебет счета 68 кредит счета 52 "Валютные счета" - уплата таможенных сборов в иностранной валюте (в соответствии со статьей 13 части первой НК РФ таможенные сборы отнесены к федеральным налогам и сборам);

дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 51 - уплата суммы налога на добавленную стоимость;

дебет счета 41 "Товары" кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражается переход права собственности на товары по факту оформления грузовой таможенной декларации (без НДС);

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - НДС со стоимости приобретенных товаров, уплаченный таможенным органам;

дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 19 - зачет суммы "входного" НДС (в соответствии с пунктом 43 "Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2000 года N БГ-3-03/447, суммы НДС, уплаченные организацией при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычету в полном объеме независимо от факта оплаты товаров продавцу);

дебет счета 41 кредит счета 68 - уплаченные суммы таможенной пошлины и таможенных сборов включаются в покупную стоимость товаров согласно пункту 6 ПБУ 5/01;

дебет счета 60 кредит счета 52 - оплата стоимости приобретенных товаров организации-продавцу;

дебет счета 60 кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - отражена положительная курсовая разница в расчетах на дату оплаты стоимости приобретенных товаров;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 60 - отрицательная курсовая разница в расчетах на дату оплаты стоимости приобретенных товаров.

1 апреля 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2002 г.