Вопрос: Предприниматель без образования юридического лица, занимающийся оказанием консультационных и маркетинговых услуг, с целью приобретения ценных бумаг заключил в 2002 году от своего имени договор займа с некредитной организацией. При этом налогоплательщик полагает, что при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по доходам, полученным им в 2002 году от занятия предпринимательской деятельностью, он вправе включить в состав своих расходов сумму процентов, уплаченных им за пользование денежными средствами, полученными по договору займа и направленными на приобретение ценных бумаг. Прав ли налогоплательщик?

Предприниматель без образования юридического лица, занимающийся оказанием консультационных и маркетинговых услуг, с целью приобретения ценных бумаг (акций) на организованном рынке ценных бумаг заключил в 2002 году от своего имени договор займа с некредитной организацией. При этом налогоплательщик полагает, что при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по доходам, полученным им в 2002 году от занятия предпринимательской деятельностью, он вправе в соответствии со статьей 214.1. главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации включить в состав своих расходов сумму процентов, уплаченных им за пользование денежными средствами, полученными по договору займа и направленными на приобретение ценных бумаг. Прав ли в данном случае налогоплательщик?

В соответствии с пунктом 1 статьи 214.1 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. При этом пунктом 3 указанной статьи предусмотрено, что доход по сделке купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В данном случае предприниматель без образования юридического лица не имеет права на осуществление тех видов деятельности, которые указаны в главе 2 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", не осуществляет операции на организованном рынке ценных бумаг в пользу иных физических лиц, не представляет интересы клиентов и не использует их средства на основании договоров поручения, комиссии или управления, не являясь, таким образом, профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Поскольку полученные по договору займа денежные средства направлены на приобретение ценных бумаг исключительно в собственных интересах физического лица, ставшего владельцем акций, то и доходы, полученные им как физическим лицом от операций купли-продажи с принадлежащими ему на праве собственности ценными бумагами, не могут рассматриваться в качестве доходов от осуществляемой им предпринимательской деятельности, а подлежат налогообложению у источника выплаты дохода - профессионального участника рынка ценных бумаг, который в данном случае выполняет обязанности налогового агента.

Налоговый агент, являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляющий сделки по купле-продаже ценных бумаг (акций) в пользу налогоплательщика, обязан согласно пункту 8 статьи 214.1. главы 23 НК РФ произвести исчисление и уплату в соответствующий бюджет налога на доходы физических лиц по суммам выплаченных клиенту по таким операциям доходов по окончании налогового периода или при осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода. При этом налоговая база определяется с учетом поименованных в пункте 3 указанной статьи фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, включая и суммы процентов, уплаченных налогоплательщиком за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Следовательно, учитывая вышеизложенное, сумма процентов, уплаченных индивидуальным предпринимателем за пользование денежными средствами, полученными им по договору займа и направленными на приобретение ценных бумаг, не относится к расходам, связанным с получением доходов от предпринимательской деятельности, в связи с чем включение указанной суммы в состав профессиональных налоговых вычетов индивидуального предпринимателя, установленных статьей 221 НК РФ, неправомерно.

Однако в случае, если в налоговом периоде сумма фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, превысит сумму доходов, полученных по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, налогоплательщик вправе при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 год получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 главы 23 НК РФ, или вычет в размере фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов.

Перерасчет налоговых обязательств в таком случае производится с учетом особенностей определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами, установленными статьей 214.1. главы 23 НК РФ.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

16 мая 2002 г.