Вопрос: Предприниматель без образования юридического лица получил свидетельство о регистрации на право занятия торговой деятельностью и встал на налоговый учет в декабре 2001 г. В январе 2002 г. он приобрел склад, который в марте был им реализован по более высокой цене. В апреле налогоплательщик представил в налоговый орган заявление о прекращении предпринимательской деятельности и декларацию по налогу на доходы, с указанием, что доходов от данной деятельности он не получал, т.к. деятельность им фактически не осуществлялась. К какому виду доходов следует отнести доход, полученный от перепродажи склада?

Предприниматель без образования юридического лица получил свидетельство о государственной регистрации на право занятия торгово-закупочной деятельностью и встал на налоговый учет в декабре 2001 года. В январе 2002 года он приобрел у юридического лица торговый склад, который в марте 2002 года был реализован предпринимателем другому юридическому лицу по более высокой цене. В апреле 2002 года налогоплательщик представил в налоговый орган заявление о прекращении предпринимательской деятельности и декларацию по налогу на доходы физических лиц, в которой указано, что доходов от предпринимательской деятельности он не получал, поскольку деятельность им фактически не осуществлялась. К какому виду доходов в данном случае следует для целей налогообложения отнести доход, полученный индивидуальным предпринимателем от перепродажи торгового склада?

Пунктом 2 статьи 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденный совместным приказом Минфина России и МНС России от 21.03.2001 г. N 24н/БГ-3-08/419 и зарегистрированный Минюстом России 04.05.2001 г. за N 2692, вступил в действие с 1 июля 2001 года.

В соответствии с пунктом 14 раздела 3 Порядка учета в доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности. При этом указанные суммы включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию, а доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

В данном случае с учетом того обстоятельства, что предпринимательская деятельность налогоплательщиком в текущем налоговом периоде фактически не осуществлялась, в связи с чем приобретенный индивидуальным предпринимателем в этом же налоговом периоде торговый склад в качестве основного средства не использовался, и амортизация по указанному имуществу не начислялась, рассматривать сделку по перепродаже торгового склада как реализацию имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, неправомерно.

Следовательно, доход, полученный налогоплательщиком от перепродажи торгового склада, следует отнести к доходам, полученным физическими лицами от реализации принадлежащего им на праве собственности имущества, которые согласно пункту 1 статьи 224 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) подлежат налогообложению по ставке 13 процентов. При этом налоговая база по таким доходам в соответствии со статьей 210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

16 мая 2002 г.