Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 марта 2002 г. N 02-11/4074 О принятии к учету по первоначальной стоимости без учета НДС основных средств, приобретенных кредитными организациями, и об уменьшении налогооблагаемой прибыли банка на сумму относимого на затраты НДС по приобретенным основным средствам

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 марта 2002 г. N 02-11/4074

Вопрос: Должны ли кредитные организации при приобретении основных средств принимать их на учет по первоначальной стоимости без учета налога на добавленную стоимость? Уменьшает ли НДС по приобретенным основным средствам, относимый на затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, налогооблагаемую прибыль банка?

Ответ: Начиная с 1 января 2001 года порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статьям 170 и 171 НК РФ в случае если банки частично используют приобретенные товары (работы, услуги) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом приобретенных товаров (работ, услуг), подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

Сумма налога, соответствующая удельному весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (в том числе не признаваемых реализацией), к вычету не принимается и относится на увеличение балансовой стоимости основных средств.

Вышеуказанный порядок не применяется в отношении тех налоговых периодов, в которых доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5 процентов (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг). При этом все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 Налогового кодекса.

В случае если банки (кредитные организации) включают в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы, всю сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам) в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ, то вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. При этом НДС по приобретенным основным средствам и используемым в производственном процессе банка включается в стоимость приобретения и относится на расходы банка в целях налогообложения в форме амортизационных отчислений на полное восстановление.

В случае если банки (кредитные организации) используют приобретенные товары (работы, услуги) только в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом приобретенных товаров (работ, услуг), подлежат налоговому вычету в полном объеме с учетом особенностей ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заместитель руководителя инспекции советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

А.В. Каплунова