Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 марта 2002 г. N 28-11/10640 О распространении льгот по налогообложению, установленных для образовательных учреждений, являющихся юридическими лицами, на образовательную деятельность, осуществляемую региональными и местными отделениями общественной организации, имеющими соответствующие лицензии на осуществление общественной образовательной деятельности и обладающими правами юридического лица

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 5 марта 2002 г. N 28-11/10640

Вопрос: Распространяются ли льготы по налогообложению, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации для образовательных учреждений, являющихся юридическими лицами, на образовательную деятельность, осуществляемую региональными и местными отделениями общественной организации, имеющими соответствующие лицензии на осуществление общественной образовательной деятельности и обладающими правами юридического лица?

Ответ:

По единому социальному налогу

В соответствии с п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога признаются работодатели, производящие выплаты физическим лицам.

Согласно ст. 239 Кодекса от уплаты единого социального налога (взноса) освобождаются учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение года на каждого отдельного работника.

Указанная льгота не распространяется на организации, в которых собственниками имущества не являются общественные организации инвалидов, даже при условии, что их деятельность направлена на решение социально значимых и образовательных задач.

По налогу на добавленную стоимость

Согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса.

Пунктом 17 приказа МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации" (с учетом изменений и дополнений) разъяснено следующее.

При применении пп. 14 п. 2 ст. 149 Кодекса следует иметь в виду, что под некоммерческой образовательной организацией понимается государственная (или муниципальная), а также негосударственная образовательная организация, созданная в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством РФ для некоммерческих организаций, и осуществляющая образовательную деятельность при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности.

При оказании услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного процесса (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) иными образовательными организациями, в том числе созданными в виде обособленных или структурных подразделений организаций, не являющихся некоммерческими, освобождение не предоставляется.

При применении освобождения от налога на добавленную стоимость следует учитывать указанное ограничение.

По налогообложению прибыли (дохода)

В соответствии со ст. 2 Федерального закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года отменена льгота по налогу на прибыль, установленная ранее пп. "г" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которой налогооблагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.

Таким образом, начиная с 1 января 2002 года льгота по налогу на прибыль образовательным организациям не предоставляется.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин