Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 марта 2002 г. N 28-08/10636 Об обложении ЕСН сумм, выплачиваемых гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь, и инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы при предоставлении им дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 12 марта 2002 г. N 28-08/10636

Вопрос: Подлежат ли обложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь, и инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы при предоставлении дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней, предусмотренного Законом от 15.05.91 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пунктом 1 ст. 237 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Исходя из положений Федерального закона от 18.06.92 N 3061-1 "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", гражданам Российской Федерации, оказавшимся в зоне влияния неблагоприятных факторов, возникших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо принимавшим участие в ликвидации последствий этой катастрофы, гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь, другие заболевания, и инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы гарантируются компенсации и льготы, в том числе использование ежегодного очередного оплачиваемого отпуска в удобное для них время, а также получение дополнительного оплачиваемого отпуска.

В то же время выплаты, произведенные в соответствии с названным Законом, согласно разъяснениям Фонда социального страхования Российской Федерации не относятся к страховым выплатам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Следовательно, указанные выплаты нельзя вывести из-под обложения ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса. Выплаты работникам за время нахождения в ежегодном оплачиваемом дополнительном отпуске не идентифицируются также с другими положениями ст. 238 Кодекса.

Таким образом, указанные выплаты в соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса являются объектом обложения ЕСН.

Если эти выплаты не будут уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль, то на основании п. 3 ст. 236 Кодекса они исключаются из объекта обложения ЕСН.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин