Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в положения статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", в целях выработки единого подхода к применению положений подпункта 8 пункта 2, пункта 2.2 и пункта 8 статьи 176.1 Кодекса, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики, в отношении которых на дату представления заявления о применении заявительного порядка возмещения налога соблюдаются одновременно следующие требования:
- налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
- в отношении налогоплательщика не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве).
Указанные налогоплательщики имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога за налоговые периоды 2022 и 2023 годов.
Положения подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса применяются с учетом Федерального казначейства. Данные поступления учитываются независимо от того, относится ли уплаченный налог к категории излишне уплаченных либо излишне взысканных:
- суммы НДС и акцизов, зачтенные в порядке, предусмотренном статьями 176, 176.1, 203, 203.1 Кодекса, в счет уплаты Налогов и взносов, по которым дата принятия решения о зачете приходится на вышеуказанный период.
Кроме того, в целях реализации положений подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса также учитывается сумма уплаченного организацией-участником консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) налога на прибыль организаций, определяемая исходя из суммы уплаченного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации в целом по КГН в конкретном календарном году и показателя доли налоговой базы (в %) участника КГН, который применяется при распределении налоговой базы между участниками КГН и их обособленными подразделениями в налоговой декларации за этот налоговый период (календарный год). Если организация - участник КГН имеет обособленные подразделения, то доли их суммируются.
Совокупная сумма налогов уменьшается на суммы излишне уплаченных или излишне взысканных Налогов и взносов, и в отношении которых в вышеуказанный период налоговым органом в порядке, предусмотренном статьями 78, 79 Кодекса, принято решение о возврате.
Не участвуют в расчете совокупной суммы налогов:
- суммы НДС, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном статьями 176, 176.1 Кодекса, принято решение о возврате;
- суммы акцизов, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 203, 203.1 Кодекса, принято решение о возврате.
При проведении расчета уплаченных, зачтенных, возвращенных Налогов и взносов используются также сведения по обособленным подразделениям особенностей, установленных подпунктом 2.2 статьи 176.1 Кодекса.
Так, в соответствии с пунктом 2.2 статьи 176.1 Кодекса налогоплательщики, указанные в подпункте 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса, имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога в сумме, заявленной к возмещению, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российская Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения, без представления банковской гарантии или поручительства, предусмотренных подпунктами 2 и 5 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса.
При формировании указанной суммы налогов и страховых взносов для целей применения вышеуказанной нормы Кодекса, с учетом нормы пункта 3 статьи 45 Кодекса, в сумму уплаченных налогов включаются:
- поступления денежных средств в уплату по налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу на доходы физических лиц 1, налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых, водному налогу, налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, налогу на имущество организаций; налогу на игорный бизнес, транспортному налогу, земельному налогу, единому сельскохозяйственному налогу, единому налогу, уплачиваемому в связи с применением специального режима налогообложения - упрощенная система налогообложения, страховым взносам (далее - Налоги и взносы) по расчетным документам, в которых показатель "Дата списания со счета плательщика" (поле 71) относится к календарному году, предшествующему году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения, без представления банковской гарантии или поручительства, предусмотренных подпунктами 2 и 5 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса, и зачисленные на соответствующие счета органов организаций.
В соответствии с пунктом 7 статьи 176.1 Кодекса налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога (далее - Заявление).
Необходимо учитывать, что в соответствии с абзацем вторым пункта 2.2 статьи 176.1 Кодекса в случае превышения заявленной к возмещению за налоговый период суммы налога над совокупной суммой налогов и страховых взносов, указанной в абзаце первом пункта 2.2 статьи 176.1 Кодекса, налогоплательщики, указанные в подпункте 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса, имеют право на применение заявительного порядка возмещения в части такого превышения при представлении действующeй банковской гарантии или поручительства, предусмотренных п
