Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 марта 2002 г. N 28-11/11317 Об отнесении в 2002 г. выплат в виде материальной помощи и иных выплат в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором, к выплатам, не относящимся к объекту налогообложения ЕСН; о сроках вступления в силу Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 14 марта 2002 г. N 28-11/11317

Вопрос: В связи с изменениями, внесенными в главу 24 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ, фонд просит разъяснить:

1. Признаются ли объектом обложения единым социальным налогом выплаты в виде материальной помощи и иные аналогичные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором?

2. Относятся ли вышеуказанные выплаты к выплатам, предусмотренным абзацем 3 п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации?

3. О каких гражданско-правовых договорах идет речь в данном абзаце?

4. С какого числа или с какого момента подлежат применению положения, закрепленные в Федеральном законе от 31.12.2001 N 198-ФЗ?

Ответ: 1. Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в главу 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исключающие нормы, согласно которым объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-работодателей признавались в 2001 году, в том числе, выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Таким образом, в 2002 году выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовыми, гражданско-правовыми либо авторскими договорами, не являются объектом налогообложения.

2.-3. Пунктом 1 ст. 236 главы 24 Кодекса определено, что объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Федеральным законом N 198-ФЗ исключены из объекта обложения ЕСН выплаты физическим лицам, не связанным трудовыми отношениями с организациями - налогоплательщиками ЕСН.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Отнесение гражданско-правовых договоров к договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг; переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права); передача в пользование имущества, определяется Гражданским кодексом Российской Федерации.

К первому типу договоров гражданским законодательством относятся, в частности, договоры подряда, возмездного оказания услуг, перевозки, хранения, НИОКР и т. д., ко второму типу - договоры купли-продажи, дарения, мены, к третьему типу - договоры аренды, найма жилого помещения и т.д.

4. Порядок опубликования и вступления в силу федеральных законов регулируется Федеральным законом от 14.06.94 N 5-ФЗ "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального собрания", в соответствии с которым датой вступления в силу федерального закона считается срок по истечении десяти дней с даты официальной публикации при условии, что в самом законе не установлен иной порядок вступления в силу.

Пунктом 1 ст. 5 Кодекса предусмотрено, что Федеральные законы, вносящие изменения в Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Федеральный закон от 31.12.2001 N 198-ФЗ предусматривает вступление его в силу с 1 января 2002 года, что не противоречит вышеизложенному законодательству.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин