Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 марта 2002 г. N 28-11/11327 О порядке применения льгот по ЕСН в 2001 и 2002 г.г. общественной организацией инвалидов

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 14 марта 2002 г. N 28-11/11327

Вопрос: Общественная организация инвалидов просит разъяснить порядок применения льгот по единому социальному налогу в 2001 и 2002 годах

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ (далее - Кодекс) на 2001 год было установлено, что плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе и организации.

Пунктом 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса налоговая база ЕСН определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. При определении налоговой базы учитывались любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

В 2001 году налоговые льготы для общественных организаций инвалидов были установлены пп. 2 п. 1 ст. 239 Кодекса. От уплаты налога освобождались:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов.

Указанные в данном подпункте льготы не распространялись на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 22.11.2000 N 884 "Об утверждении перечня товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)".

Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" отдельные положения главы 24 Кодекса изменены.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса плательщиками налога в 2002 году признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе и организации.

На основании п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовому и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 237 учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Статья 239 Кодекса для 2002 года не претерпела существенных изменений. В 2002 году изменился порядок исчисления и уплаты налога в части ПФР.

В соответствии с п. 2 ст. 243 сумма ЕСН в части ПФР, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон).

Налоговые льготы в отношении общественных организаций инвалидов и образованных ими предприятий и организаций при исчислении ЕСН в Федеральный бюджет определяются в порядке, предусмотренном ст. 239 Кодекса.

Федеральным законом льгот по уплате страховых взносов в ПФР не установлено, закон не содержит также отсылочных норм на положения Кодекса, устанавливающие налоговые льготы по ЕСН.

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должны уплачиваться в полном объеме в порядке, установленном Федеральным законом.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин