Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 февраля 2002 г. N 27-11н/6939 О предоставлении социального налогового вычета при исчислении налога на доходы физических лиц родителям, оплатившим обучение ребенка, лично заключившего договор на обучение, и документах, выдаваемых образовательным учреждением для представления в налоговые органы для получения указанного вычета

Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 февраля 2002 г. N 27-11н/6939

Вопрос: Может ли предоставляться социальный налоговый вычет родителям, оплатившим обучение ребенка, который лично заключил договор на обучение?

Какие документы должны выдаваться образовательным учреждением для представления в налоговые органы, включая копии лицензии на право осуществления образовательной деятельности и свидетельства о государственной аккредитации образовательного учреждения?

Каким образом должны отражаться в выдаваемых справках суммы оплаты, единовременно внесенные за обучение как в текущем году, так и в периоды, следующие за годом, в котором такая оплата была произведена?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик при определении размера налоговой базы имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Предоставление указанного социального налогового вычета осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода в налоговый орган и при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Вычет может быть предоставлен как непосредственно обучающемуся лицу, являющемуся налогоплательщиком и заключившему с учебным заведением соответствующий договор, так и родителям обучающегося лица, заключившего договор, фактически оплатившим обучение по такому договору. В последнем случае одновременно с документами, подтверждающими произведенную ими оплату, родителям обучающегося к заявлению необходимо приложить документ, подтверждающий родство (например, копию свидетельства о рождении).

Приказом МНС России от 27.09.2001 N БГ-3-04/370 утверждена форма справки об оплате обучения для представления в налоговые органы Российской Федерации для получения социального налогового вычета при исчислении налога на доходы физических лиц (далее - справка) и порядок ее заполнения (далее - порядок). В соответствии с порядком справка об оплате обучения должна заполняться всеми образовательными учреждениями, находящимися на территории Российской Федерации, и имеющими лицензию на образовательную деятельность независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности. Указанные справки выдаются по окончании налогового периода, в котором физические лица оплатили обучение (свое или своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения) на основании договора физического лица с образовательным учреждением и платежных документов (квитанций к приходным кассовым ордерам, бланков строгой отчетности, квитанций кассовых аппаратов, банковских платежных документов) по требованию таких лиц.

Согласно порядку в левом верхнем углу справки указываются следующие сведения об образовательном учреждении: полное наименование и адрес учреждения, ИНН учреждения, N и учетная серия лицензии, дата выдачи лицензии, срок ее действия, кем выдана лицензия. Допускается проставление штампа, содержащего данные сведения. Штамп должен быть четким и иметь полный оттиск. Кодексом и порядком не установлена обязанность по предоставлению в налоговые органы налогоплательщиками, претендующими на указанный социальный вычет, копий лицензии образовательного учреждения и свидетельства о государственной аккредитации одновременно с налоговой декларацией.

При внесении налогоплательщиком платежей в году, предшествующему году подачи налоговой декларации и соответствующего заявления на предоставление указанного социального вычета, за обучение как в отчетном году, так и в последующие периоды, данный факт должен быть отражен в разделе справки "период обучения, за который внесена плата". При изменении в течение периода, за который была внесена оплата, формы обучения это следует отразить в справке с указанием периодов обучения по каждой его форме.

Одновременно Управление обращает внимание на то, что указанный социальный вычет предоставляется налогоплательщику в предусмотренных Кодексом размерах в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, полученных в году, в котором производилась оплата за обучение. Перенос на следующий налоговый период суммы разницы между расходами, уплаченной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде на цели обучения, и установленным размером общей суммы соответствующего социального налогового вычета, ст. 219 Кодекса не предусмотрен.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина