Вопрос: Каков порядок в 2002 г. формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по доходам, полученным российскими организациями от долевого участия в российских организациях? ("Московский налоговый курьер", N 11, июнь 2002 г.)

Каков порядок в 2002 году формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по доходам, полученным российскими организациями от долевого участия в российских организациях?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 12 марта 2002 г. N 26-12/12393

В соответствии со ст. 275 части второй Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога с суммы дивидендов определяется как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками), уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате в соответствии с п. 3 настоящей статьи, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом за текущий отчетный (налоговый) период, к которой применяется ставка, предусмотренная пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса.

В случае если полученная разница отрицательна, то не возникает обязанности по уплате налога и не производится возмещение из бюджета.

При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

В соответствии со ст. 271 части второй Налогового кодекса Российской Федерации для внереализационных доходов датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) или дата поступления денежных средств (для денежных средств) на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (если иное не предусмотрено настоящей статьей).

При этом в соответствии со ст. 42 Закона Российской Федерации от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с учетом изменений и дополнений) общество вправе один раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров. Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Срок выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Если уставом общества или решением общего собрания акционеров дата выплаты годовых дивидендов не определена, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате годовых дивидендов.

Вместе с тем ст. 285 части второй Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Форма декларации по налогу на прибыль организаций, а также Расчет налога на прибыль в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты дохода) за отчетный (налоговый) период (Лист 03), утверждена приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 07.12.2001 N БГ-3-02/542.

В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, по строке 010 Расчета налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации) указывается совокупная сумма начисленных доходов. По строке 020 Расчета отражается сумма доходов, начисленная нерезидентам Российской Федерации, а также сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом (строка 030 + строка 040 + строка 050).

По строке 030 Расчета отражается сумма доходов, начисленных иностранным организациям, облагаемая по ставке 15 процентов.

По строке 040 Расчета отражается сумма доходов, начисленных физическим лицам - не резидентам Российской Федерации.

По строке 050 Расчета отражается сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом, с которой удержан налог.

По строке 060 Расчета отражается налоговая база - сумма доходов, начисленных юридическим и физическим лицам - резидентам Российской Федерации, получателям дивидендов (строка 010 - строка 020).

По строке 070 Расчета отражается сумма доходов, начисленных российским организациям.

По строке 080 Расчета отражается ставка налога в размере 6 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями (п. 3 ст. 284 НК).

По строке 090 Расчета отражается сумма налога, удерживаемая с доходов, перечисляемых российским организациям (строка 070 х 0,06).

Таким образом, поскольку Расчет доходов от долевого участия в других организациях составляется за отчетный (налоговый) период, то налогоплательщик должен, соответственно, заполнять данный Расчет исходя из данных о доходе, начисленном (полученном) в соответствующем отчетном (налоговом) периоде.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления МНС России

по г. Москве советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

12 марта 2002 г.

"Московский налоговый курьер", N 11, 2002 г.