Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 марта 2002 г. N 11-14/10221 Об обложении налогом на прибыль сумм арендной платы за 2001 г., выплачиваемых в 2002 г. организацией, осуществляющей международные перевозки грузов с использованием прицепов, взятых в аренду у иностранной транспортной компании, указанной иностранной организации

Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 марта 2002 г. N 11-14/10221

Вопрос: Организация осуществляет международные перевозки грузов. Перевозки осуществляются с привлечением прицепов по договору аренды, заключенному с иностранной транспортной компанией, без права дальнейшего их выкупа.

Облагаются ли налогом на доходы суммы арендной платы за 2001 год, выплачиваемые иностранной организации в 2002 году

Ответ: Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон) Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) был дополнен главой 25 "Налог на прибыль организаций". В соответствии со ст. 13 Закона данный закон вступает в силу с 1 января 2002 года, но не ранее чем по истечении месяца со дня его официального опубликования.

Положениями статей 306-309 главы 25 Кодекса устанавливаются особенности исчисления налога иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, получающими доход из источников в Российской Федерации.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Таким образом, сумма арендной платы за 2001 год, которая должна быть уплачена иностранной транспортной компании в 2002 году, подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, в соответствии с нормами главы 25 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате дохода, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи, в валюте выплаты дохода. Налог с видов доходов, указанных в подпунктах 7 и 8 п. 1 ст. 309 Кодекса, исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 2 ст. 284 Кодекса. Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с п. 1 ст. 310 Кодекса, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перечисления налога.

Вместе с тем в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 310 Кодекса исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту надлежащим образом оформленного подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в п. 1 данной статьи, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налогов у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев